2018年初级会计职称《会计实务》考点讲义：第二章资产(6)
时间:2018-01-06 来源:未知 作者:admin 点击:300次
（2）2016年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出： 借：管理费用 2 000 000 贷：研发支出-费用化支出 2 000 000 （3）2017年，发生开发支出并满足资本化确认条件： 借：研发支出-资本化支出 300 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 51 000 贷：银行存款等 351 000 （4）2017年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产： 借：无形资产 300 000 贷：研发支出-资本化支出 300 000 3、无形资产的摊销 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。 借：管理费用（自用） 其他业务成本（出租） 制造费用（用于生产产品） 贷：累计摊销 【例2-108】甲公司购买了一项特许权，成本为 4 800 000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40 000（4 800 000÷10÷12）元。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理： 借：管理费用 40 000 贷：累计摊销 40 000 【例2-109】2017年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销30 000（3 600 000÷10÷12）元。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理： 借：其他业务成本 30 000 贷：累计摊销 30 000 4、无形资产的处置 企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。 【例2－110】公司为增值税一般纳税人，将其购买的一专利权转让给乙公司，开具增值税专用发票，注明价款500 000元，税率 6% .增值税税额30 000元，款项530 000 元已存入银行。该专利权的成本为600 000元，已摊销 220 000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 530 000 累计摊销 220 000 贷：无形资产 600 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 30 000 营业外收入-非流动资产处直利得 120 000 本例中，在出售时，企业该项专利权的账面价值为 380 000元 （600 000 - 220 000的取得的出售价款为500 000元，企业出售该项专利权实现净损益为 120 000元（500 000-380 000）。 5、无形资产减值 无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【例2-111】2017年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。 由于该专利权在资产负债表日的账面价值为800 000元，可收回金额为750 000元，可收回金额低于其账面价值，应按其差额50 000（800 000-750 000）元计提减值准备。甲公司应作如下会计处理： 借：资产减值损失 ——计提的无形资产减值准备 50 000 贷：无形资产减值准备 50 000 【单选题】2017年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2017年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。 A．0 B．150 C．650 D．800 答案：C 解析：研发支出中费用化部分在期末要转入管理费用，会影响当期利润总额。 【多选题】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（ ）。 A．管理费用 B．制造费用 C．财务费用 D．其他业务成本 答案：ABD 解析：目前没有情况计入财务费用。这里需要说明,制造费用是可能涉及到的,因为如果无形资产专门用于产品的生产，那么无形资产的摊销也是可以计入制造费用中核算的。 二、长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。 摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。 【例2-112】2017年4月1日，甲公司对以经营租赁方式新租入的办公室进行装修，发生有关支出；领用生产用材料800 000元，相关增值税税额为136 000元；有关人员工资等职工薪酬400 000元。 2017年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年进行摊销。假定不考虑其他因素。甲公司因应编制如下会计分录： （1）装修领用原材料时： 借：长期待摊费用 800 000 贷：原材料 800 000 同时，根据现行增值税制度规定，核算领用原材料的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%） 借：应交税费—待抵扣进项额 54 400 贷：应交税费—应交增值税 （进项税额转出） 54 400 （2）确认工程人员职工薪酬时： 借：长期待摊费用 400 000 贷：应付职工薪酬 400 000 （3）2017年12月摊销装修支出时 借：管理费用 10 000 贷：长期待摊费用 10 000 (责任编辑：admin) |