2018年初级会计职称《会计实务》考点讲义：第二章资产(4)
时间:2018-01-06 来源:未知 作者:admin 点击:300次
借：管理费用 17 200 000 销售费用 5 830 000 贷：累计折旧 23 030 000 【判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（ ） 答案：错 【多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（ ）。 A．提前报废的固定资产不再补提折旧 B．固定资产折旧方法一经确定不得改变 C．已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 D．自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧 答案：AC 【单选题】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（ ）万元。 A．39.84 B．66.4 C．79.68 D．80 答案：D 解析：应计提的年折旧额=200×2/5=80（万元）。 四、固定资产发生的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 固定资产发生可资本化的后续支出时： （1）结转固定资产账面价值 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）发生资产本化支出，如果是动产： 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 如果是不动产： 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） -待抵扣进项税额 贷：银行存款 （3）达到预计可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 生产车间和行政管理部门发生的固定资产日常修理费均记入“管理费用”科目。 借：管理费用 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 销售机构发生日常修理费： 借：销售费用 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 【例2-97】甲航空公司2008年12月购入一架飞机80 000 000元（含发动机），发动机当时的购价是5 000 000元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2017年初，公司开辟新航线，航程增加，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价7 000 000元，增值税专用发票注明的增值税额为1 190 000元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100 000元，增值税税率17%，增值税17 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。 （1）2017年初飞机的累计折旧 ＝80 000 000＊3%＊8＝19 200 000（元） 借：在建工程 60 800 000 累计折旧 19 200 000 贷：固定资产 80 000 000 （2）安装新发动机 借：在建工程 7 000 000 应交税费 -应交增值税（进项税额）1 190 000 贷：工程物资 8 190 000 （3）支付安装费用 借：在建工程 100 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 （4）2017年初老发动机的账面价值 ＝5 000 000－5 000 000＊3%＊8＝3 800 000（元） 借：营业外支出 3 800 000 贷：在建工程 3 800 000 （5）固定资产入账价值 ＝60 800 000＋7 000 000+100 000－3 800 000 ＝64 100 000（元） 借：固定资产 64 100 000 贷：在建工程 64 100 000 【例2-98】甲公司为增值税一般纳税人，2017年6月1日，甲公司对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费20 000元，增值税3 400元。 借：管理费用 20 000 应交税费-应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 400 【例2-99】甲公司为增值税一般纳税人，2017年8月1日，甲公司对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费5 000元，增值税850元。 借：管理费用 5 000 应交税费-应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 5 850 五、处置固定资产 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置 固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 借方记账面价值、支出。贷方记收入。净损益转入营业 外收支。 【例2-100】甲公司为一般纳税人，2020年12月30日，出售一座建筑物（系2016年6月1日自建完工），原价为2 000 000元，已计提折旧1 500 000元，未计提减值准备，实际出售价格为1 200 000元，增值税率11%，增值税额132 000元，已通过银行收回价款。甲公司应作如下会计处理： （1）将出售固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 500 000 累计折旧 1 500 000 贷：固定资产 2 000 000 （2）收回出售固定资产的价款时： 借：银行存款 1 332 000 贷：固定资产清理 1 200 000 应交税费-应交增值税（销项税额）132 000 （3）结转出售固定资产实现的利得时： 借：固定资产清理 700 000 贷：营业外收入-非流动资产处置利得 700 000 【例2-101】乙公司为增值税一般纳税人，现有一台设备由于性能等原因决定提前报废。 固定资产清理借方：固定资产账面价值；清理费用固定资产清理贷方：残值收入。注意残值收入需核算销项税额。即： 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额） 【例2-102】丙公司为增值税一般纳税人，因遭受水灾而毁损一座仓库,该仓库原值4 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备。其残料估计价值50 000元，残料已办理入库。发生清理费用并取得增值税专用发票，注明装卸费20 000元，增值税3400元，以银行存款支付。应由保险公司赔偿1 500 000元，已收到赔款。 (责任编辑：admin) |