2018年初级会计职称《会计实务》考点讲义：第五章收入、费用和利润
时间:2018-01-08 来源:未知 作者:admin 点击:300次
| 初级会计职称 会计实务 本章主要内容 第五章 收入、费用和利润 本章考情分析 本章各种题型均会涉及，注意计算分析题，有时可与利润结合出题。 第一节 收入 收入按企业从事日常活动的性质不同，分为： 1．销售商品收入企业销售库存商品、原材料、包装物。 2．提供劳务收入 3．让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。 收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通过“其他业务收入”科目核算。 本节主要内容：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入 一、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认 【应试提示】注意教材中每一条的讲解。 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。应关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。售后租回不能确认收入。 3、相关的经济利益很可能流入企业 购货方发生了严重的财务危机，资金周转困难，相关的经济利益可能不能流入企业。 4、收入的金额能够可靠地计量 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 如成本不能可靠计量，企业收到货款应计负债。 （二）一般销售商品业务收入的处理 进行销售商品的会计处理时，关键问题是判断是否确认收入。是否确认收入，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。如果符合收入准则所规定的五项确认条件的，企业应确认收入并结转相关销售成本。 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入 交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入 【例5-1】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限两个月。商品已经发出，甲公司开出的增值税专用发票上注明运费2 000元，增值税220元，款项尚未收到；该批商品的成本为320 000元。甲公司会计分录如下： （1）借：应收票据 468 000 应收账款 2 220 贷：主营业务收入 400 000 应交税费 ——应交增值税（销项税额）68 220 银行存款 2 000 （2）借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000 （三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 通过”发出商品”核算。 【例5-2】A公司于2017年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 发出商品时： 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认交的增值税销项税额： 借：应收账款 17 000 贷：应交税费 ——应交增值税（销项税额） 17 000 （注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录） 假定2017年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下： 借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000 假定A公司于2017年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录： 借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000 （四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
（1）3月1日销售实现时： 借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入 （20×10 000-20×10 000×10%） 180 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 30 600 借：主营业务成本 120 000（12×10 000） 贷：库存商品 120 000 （2）3月9日收到货款时： 借：银行存款 207 000 财务费用 3 600 贷：应收账款 210 600 本例中，若购货方于3月19日付款： 借：银行存款 208 800 财务费用 1 800 贷：应收账款 210 600 若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款 210 600 贷：应收账款 210 600 (责任编辑：admin) |