2018年初级会计职称《会计实务》考点讲义：第二章资产(5)
时间:2018-01-06 来源:未知 作者:admin 点击:300次
借：固定资产清理 3 000 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 4 000 000 借：原材料 50 000 贷：固定资产清理 50 000 借：固定资产清理 20 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 3 400 贷：库存现金 23 400 借：银行存款 1 500 000 贷：固定资产清理 1 500 000 借：营业外支出—非常损失 1 470 000 贷：固定资产清理 1 470 000 【应试提示】注意处置损益的计算。 六、固定资产清查 （一）固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 【例2-103】丁公司为增值税一般纳税人，2019年1月5日，丁公司在财产清查过程中，发现2017年12月份购入的一台未入账的设备，重置成本为30 000元。按净利润的10%计提法定盈余公积。不考虑相关税费。丁公司应作如下会计处理： ①盘盈固定资产时： 借：固定资产 30 000 贷：以前年度损益调整 30 000 ②结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整 30 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 3 000 利润分配——未分配利润 27 000 （二）固定资产盘亏 【例2-104】乙公司为增值税一般纳税人，2020年12月31日进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，购入时增值税为1700元，已计提折旧7 000元。乙公司应作如下会计处理： （1）盘亏固定资产时： 借：待处理财产损溢 3 000 累计折旧 7 000 贷：固定资产 10 000 （2）转出不可抵扣的进项税额时： 借：待处理财产损溢 1 700 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）1 700 （3）报经批准转销时： 借：营业外支出——盘亏损失 4 700 贷：待处理财产损溢 4 700 七、固定资产减值 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【例2-105】2017年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1 230 000元，账面价值为1 400 000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。 由于该生产线的可收回金额为1 230 000元，账面价值为1 400 000元，可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170 000（1 400 000-1 230 000）元计提固定资产减值准备。丁公司应作如下会计处理： 借：资产减值损失 ——计提的固定资产减值准备 170 000 贷：固定资产减值准备 170 000 【单选题】某企业2014年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2015年12月31日该设备账面价值应为（ ）万元。 A．120 B．160 C．180 D．182 答案：A 解析：减值前固定资产的账面价值＝200－（200－20）/10＝182（万元），大于可收回金额120万元，因此固定资产发生了减值，减值以后的账面价值为可收回金额120万元。 第六节 无形资产和长期待摊费用 本节主要内容 无形资产；长期待摊费用。 一、无形资产 （一）无形资产概述 1、无形资产的概念和特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产的特征： （1）不具有实物形态； （2）具有可辨认性； 商誉不属于无形资产。 （3）非货币性长期资产。 2、无形资产的内容 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 （二）无形资产的账务处理 1、设置的会计科目 为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。 2、无形资产的取得 无形资产应当按照成本进行初始计量。 企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。 （1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例2-106】甲公司购入一项非专利技术，取得增值税专用发票，注明买价900 000元，税率6%，增值税54 000元，以银行存款支付。甲公司应作如下会计处理： 借：无形资产-非专利技术品 900 000 应交税费-应交增值税（进项税额）54 000 贷：银行存款 954 000 （2）自行研究开发的无形资产 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。 研发支出-费用化支出 -资本化支出 【例2-107】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2016年12月31日，发生研发支出合计2 000 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2017年1月1日开始进入开发阶段。2017年发生研发支出300 000元，假定符合《企业会计准则第6号—无形资产》规定的开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明增值税额51000元。2017年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。 甲公司应作如下会计处理： （1）2016年发生的研发支出： 借：研发支出-费用化支出 2 000 000 贷：银行存款等 2 000 000 (责任编辑：admin) |