2018初级会计职称《会计实务 》考点讲义：第三章负债（最新教材）(11)
时间:2018-01-04 来源:未知 作者:admin 点击:300次
进项税额转出的账务处理为，借记"待处理财产损溢"、"应付职工薪酬" 、"固定资产"、"无形资产" 等科目 ，贷记"应交税费 应交增值税（进项税额转出）"、 "应交税费——待抵扣进项税额"或"应交税费——待认证进项税额"科目。属于转作待处理财产损失的进项税额，应与非正常损失的购进货物、 在产品或库存商品、固定资产和无形资产的成本一并处理。 【例3-27】承【例3-24】， 2017年6月份，甲公司发生进项税额转出事项如下： ①10日，库存材料因管理不善发生火灾损失，材料实际成本为 20 000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为 3 400元，甲公司将毁损库存材料作为待处理财产损溢入账。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23 400 贷：原材料 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3 400 ②18日，领用一批外购原材料用于集体福利，该批原材料的实际成本为 60 000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为 10 200 元。 借：应付职工薪酬 ——职工福利费 70 200 贷：原材料 60 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 10 200 需要说明的是，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产， 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，即使取得的增值税专用发票上已注明增值税进项税额，该税额按照现行增值税制度规定也不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应将待认证的目前不可抵扣的增值税进项税额，借记"应交税费——待认证进项税额"科目，贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。 经税务机关认证为不可抵扣的增值税进项税额时，借记"应交税费——应交增值税（进项税额） "科目， 贷记"应交税费——待认证进项税额"科目；同时， 将增值税进项税额转出，借记相关成本费用或资产科目，贷记"应交税费——应交增值税（进项税额转出） "科目。 【例3 -28】承【例3-24 】，2017年6月28日，甲公司外购空调扇3300台，作为福利发放给直接从事生产的职工，取得的增值税专用发票上注明的价款为150 000 元、增值税税额为25 500 元，以银行存款支付了购买空调扇的价款和增值税进项税额，增值税专用发票尚未经税务机关认证。甲公司应编制如下会计分录： 购入时： 借：库存商品——空调扇 150 000 应交税费——待认证进项税额 25 500 贷：银行存款 175 500 ②经税务机关认证不可抵扣时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 25 500 贷：应交税费——待认证进项税额 25 500 同时， 借：库存商品——空调扇 25 500 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 25 500 ③实际发放时： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 175 500 贷：库存商品——空调扇 175 500 3.销售等业务的账务处理 （1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产， 应当按应收或已收的金额，借记"应收账款"、"应收票据"、"银行存款"等科目，按取得的收益金额，贷记"主营业务收入"、"其他业务收入"、"固定资产清理"“工程结算"等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记" 应交税费——应交增值税（销项税额） "或" 应交税费——简易计税"科目。企业销售货物等发生销售退回的， 应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。 按照国家统一的会计制度确认收入或利得确认时点早于按照现行增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额记入"应交税费——待转销项税额"科目， 待实际发生纳税义务时再转入"应交税费——应交增值税（销项税额）”或"应交税费——简易计税"科目。按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记"应收账款"科目，贷记"应交税费——应交增值税（销项税额）"或"应交税费简易计税"科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。 (责任编辑：admin) |