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　　2017年CPA《审计》第三章第四节货币资金的审计高频考点二：货币资金的重大错报风险

　　（1）货币资金的可能发生错报环节

　　1.被审计单位资产负债表的 货币资金项目中的库存现金和银行存款在资产负债表日不存在（存在）

　　2.被审计单位所有应当记录的现金收支业务和银行存款收支业务未得到完整记录，存在遗漏。

　　3.被审计单位大的现金收款通过舞弊手段被侵占。

　　4.记录的库存现金和银行存款不是为被审计单位所拥有或控制。

　　5.库存现金和银行存款的金额未被恰当的包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整未得到恰当记录。

　　6.库存现金和银行存款未按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。

　　（2）货币资金相关的重大错报风险

　　一、识别可能发生错报环节的内部控制

　　1.库存现金内部控制的重点检查内容

　　(1)库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理。

　　(2)是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况。

　　(3)出纳与会计的职责是否严格分离。

　　(4)库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对，等等。

　　2.银行存款内部控制的重点检查内容

　　对于支票报销和现金报销，应建立报销制度。报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当的付款凭据，有关采购支出还应具有验收手续。会计部门应对报销单据加以审核，出纳员见到加盖核准戳记的支出凭据后方可付款。

　　二、与货币资金相关的重大错报风险

　　(一)认定层次的重大错报风险的可能情形

　　1.虚假的余额或交易导致银行存款余额的存在性或交易的发生存在重大错报风险。

　　2.因未采用正确的折算汇率导致外币交易计价错误(计价和分摊、准确性)。

　　3.期末银行存款收支存在大额的截止性错误(截止)。如，银付企未付、企收银未收等。

　　4.未按规定对货币资金作出恰当披露。例如，未披露限制使用的大额银行存款。

　　(二)货币资金审计中需要保持警觉的主要情形[逐条了解]

　　存在以下事项或情形时，需要保持警觉[可能存在舞弊风险]：

　　1.被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同;

　　2.库存现金规模明显超过业务周转所需资金;

　　3.银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配;

　　4.在没有经营业务的地区开立银行账户;

　　5.企业资金存放于管理层或员工个人账户;

　　6.货币资金收支金额与现金流量表不匹配;

　　7.不能提供银行对账单或银行存款余额凋节表;

　　8.存在长期或大量银行未达账项;

　　9.银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”;

　　10.违反货币资金存放和使用规定(如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等);

　　11.存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务;

　　12.被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证。

　　(三)需要保待警觉的其他事项或情形[逐条熟悉]

　　1.存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来;

　　2.长期挂账的大额预付款项;

　　3.存在大额自有资金的同时，向银行高额举债;

　　4.付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致

　　5.开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持;

　　6.银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理。

　　（3）拟实施的进一步审计程序的总体方案

　　注册会计师评价的财务报表层次重大错报危险以及采纳的整体应对办法，对拟施行进一步审计程序的整体计划具有重大影响。

　　拟施行进一步审计程序的整体计划包含实质性计划和综合性计划。其中，实质性计划是指注册会计师施行的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性计划是指注册会计师在施行进一步审计程序时，将操控测验与实质性程序联系运用。当评价的财务报表层次重大错报危险归于高危险水平（并相应采纳更着重审计程序不可预见性、注重调整审计程序的性质、时刻和规模等整体应对办法）时，拟施行进一步审计程序的整体计划往往更倾向于实质性计划。

　　对于确定层次重大错报危险的进一步审计程序