2017年注册会计师《会计》考点精华讲义第19章(4)
时间:2017-05-21 来源:未知 作者:admin 点击:300次
2．G公司为上市公司，其2014年的财务报表于2015年5月31日报出，所得税汇算清缴于5月30日完成。G公司2015年1月1日至5月31日之间发生如下事项。 (1)3月1013收到甲公司因质量问题退回的一批商品，开出红字增值税专用发票。该批商品系G公司2014年11月份销售，售价500万元，成本350万元，G公司对此已确认收入500万元并结转成本350万元，此货款至年末尚未收到，G公司按应收账款的5％计提了坏账准备。 (2)G公司财务人员在2月1日发现对一笔长期股权投资的核算不妥，具体如下：2013年7月1日G公司以一批公允价值800万元的存货取得乙公司30％的股权，对乙公司经营决策具有重大影响。投资日乙公司可辨认净资产公允价值为2500万元。此股权至2014年6月30日账面价值增加70万元。2014年7月1日G公司基于对乙公司的信心又以公允价值为2000万元、账面价值为1500万元的无形资产取得乙公司60％的股权，并于当日取得对乙公司的控制权。当日原30％股权的公允价值为1000万元，G公司按照3000万元作为购买日90％股权的初始入账价值，将原30％股权按照1000万元进行了调整并将其公允价值与账面价值的差额计入投资收益。(此事项不考虑所得税及增值税的影响，假定G公司持有的原30％股权的账面价值变动均为乙公司实现净损益的份额导致) (3)4月16日，G公司一项300万元的债权因债务人遭受自然灾害无法收回，由于2014年末未得到任何相关的信息，所以G公司2014年末只是按照惯例对此债权确认了15万元的减值准备。 (4)G公司因违约涉及的一项诉讼案于3月25日作出判决，需向丙公司支付违约金700万元，并承担诉讼费20万元，G公司服从判决并支付了相关款项。此诉讼为2014年9月份G公司与丙公司签订的购销合同引起。合同约定G公司应于2014年11月向丙公司销售一批M产品，但因材料供应发生问题，G公司未能及时供货，双方未就赔偿事项达成一致意见，因此丙公司向法院提起诉讼，2014年末G公司预计很可能败诉，并预计最可能的赔偿金额为580～660万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性相同。G公司就此确认了与违约金相关的预计负债，并对相关的所得税进行了调整。税法规定诉讼损失在实际发生时可以税前扣除。 (5)4月1日，财务人员发现将2014年1月接受非关联方企业捐赠的公允价值为500万元的无形资产确认为资本公积。(假定该事项不考虑所得税及增值税的影响) (6)G公司于5月1日发行5000万元债券，并根据董事会决议提取法定盈余公积200万元，以资本公积转增股本300万元。 (7)其他资料： ①G公司适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，按照净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积； ②将各事项对留存收益的调整汇总为一笔分录处理； ③如无特别说明，不考虑除增值税、所得税以外的其他税费。 要求： (1)根据资料(1)～(5)，逐项判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项，若不属于，请说明理由；若属于，请写出相关的调整分录。 (2)根据资料(6)，说明G公司对这些业务应进行的处理原则。 同步系统训练参考答案及解析 一、单项选择题 1．D 【解析】资产负债表日后事项涵盖期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。 2．C 【解析】资产负债表日后调整事项不一定会影响未分配利润，比如借款展期，只是调整列报项目，不需要调整未分配利润，所以选项C错误。 3．D 【解析】选项ABC在报告期资产负债表日尚不存在，都属于非调整事项，只有选项D是资产负债表日已存在的事项，属于资产负债表日后调整事项。 4．A 【解析】甲公司于2×15年财务报告报出日之前对外公告了对资产使用寿命的变更信息，但该变更自2×16年2月开始，这不属于会计准则中规定的“编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息”，根据会计准则规定，其属于会计估计变更，应该采用未来适用法核算，直接调整2×16年的财务报表，不需要调整2×15年的财务报告，但是需要对此事项进行专项信息披露。 5．D 【解析】日后调整事项涉及的现金收支，是当年实际收到或支付的现金，属于当年的现金流量，不影响报告年度的现金流量，所以不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。 6．B 【解析】错误的处理中2015年计提的折旧=600／10=60(万元)；正确的处理中2015年应计提的折旧=(600-600／10-90)／9=50(万元)。M公司因该资产负债表日后事项对2015年未分配利润的影响=(60-50)×(1-25％)×(1-10％)=6．75(万元)，即增加未分配利润6．75万元。 【思路点拨】题目问的是减少2015年未分配利润的金额，通过计算得出该调整事项会增加来分配利润6．75万元，所以答案选B而不能选C，减少-6．75即表示增加6.75。 7．B 【解析】日后事项的相关分录为： ①借：交易性金融资产一公允价值变动60 贷：以前年度损益调整一调整公允价值变动损益 60 ②借：以前年度损益调整一调整营业外支出 150 贷：预计负债 150 ③借：其他综合收益 200 贷：以前年度损益调整一调整资产减值损失 200 ④借：以前年度损益调整一调整资产减值损失 140 贷：固定资产减值准备 140 ⑤统一结转以前年度损益调整科目的余额并调整盈余公积。 借：盈余公积 3 利润分配一未分配利润 27 贷：以前年度损益调整 30 故上述日后调整事项对甲公司流动资产总额的影响为60万元，对留存收益的影响为-30万元。 二、多项选择题 1．AC 【解析】选项B，属于日后调整事项；选项D，属于资产负债表日后发现的财务报表舞弊，应作为日后调整事项处理。 2．BD 【解析】选项B，资产负债表日后非调整事项在资产负债表日尚未存在，选项D，资产负债表日后调整事项如果发生在所得税汇算清缴之后，那么不需要调整报告年度的应交所得税。 3．ACD 【解析】选项ACD，均属于资产负债表日后发生的事项，资产负债表日并未发生或存在，不属于日后调整事项，不需要调整2015年财务报表。 4．ABC 【解析】对于无法作出估计的非调整事项应当说明原因，无需对未来期间的调整进行披露，所以选项D错误。 5．AC 【解析】选项A，未获得批复文件之前，不能确定其是否可以税前扣除，不需要确认递延所得税；选项BCD，A公司资产负债表日后期间取得了主管税务机关的批复文件，获得了最新的信息证明其担保损失可以税前扣除，此时应该作为资产负债表日后调整事项处理，在2×15年可以税前扣除5000万元，因此考虑担保损失后的应纳税所得额=10000-5000=5000(万元)，应交所得税=5000×25％=1250(万元)；递延所得税资产=(30000-5000)×25％=6250(万元)。 6．BD 【解析】选项A，对于不可以自主展期的长期借款，资产负债表日后期间银行同意展期，即在资产负债表日该展期的事项还不存在，因此属于非调整事项，不能调整报告年度相关项目，该项借款在报表中依然作为流动负债列示；选项C日后调整事项涉及的现金收支，是当年实际收到或支付的现金，属于当年的现金流量，不影响报告年度的现金流量，故不调整2015年资产负债表的货币资金项目。 三、计算分析题 1．【答案】 (1)A公司计提摊销的会计处理不正确。 理由：企业将于5年以后出售该无形资产，因此应该按照5年计提摊销，并将5年后的出售价款作为预计净残值。 A公司应计提的摊销额=(2700-1875)／5=165(万元)，账面价值=2700-165=2535(万元)，计税基础=2700-2700／15=2520(万元)，应确认递延所得税负债并调整所得税费用=(2535-2520)×25％=3．75(万元)。调整分录为： (责任编辑：admin) |