2017年注册会计师《会计》考点精华讲义第19章(3)
时间:2017-05-21 来源:未知 作者:admin 点击:300次
1．A公司为上市公司，适用的所得税税率为25％，存货适用的增值税税率为17％。2×14年财务报告批准报出前，XYZ会计师事务所对该公司2×14年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问(所得税汇算清缴尚未完成)。 (1)2×14年1月1日，A公司以2700万元的价格购入一项管理用无形资产(专利权)，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，A公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。A公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1875万元的价格购买该无形资产。假定税法规定对该无形资产按照15年采用直线法进行摊销，预计净残值为0。A公司对该无形资产的购入以及年末计提的累计摊销，编制会计分录如下： 借：无形资产 2700 贷：银行存款 2700 借：管理费用 270 贷：累计摊销 270 借：递延所得税资产 22．5 贷：所得税费用 22．5 (2)2×14年5月1日，A公司与Q公司签订销售合同，向Q公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税额为34万元。该批商品成本为120万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，A公司应于2×15年2月1日将所售商品购回，回购价为218万元(不含增值税额)。税法上的处理与会计规定一致。 A公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费一应交增值税(销项税 额) 34 借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120 (3)2×14年6月18日，A公司与P公司签订管理用固定资产的销售合同，该固定资产的账面价值为1200万元，公允价值为1350万元，售价为1500万元。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2×14年7月1日起，A公司自P公司租回所售商品供管理部门使用，租赁期2．5年，每半年支付租金45万元，已知半年租金的市场价格为60万元。A公司于2×14年6月28日收到P公司支付的价款。当日，固定资产所有权的转移手续办理完毕。税法规定，该业务售价与账面价值的差额，应计入当期损益。 A公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：固定资产清理 1200 贷：固定资产 1200 借：银行存款 1500 贷：固定资产清理 1200 营业外收入 300 借：管理费用 45 贷：银行存款 45 要求：假定你是XYZ会计师事务所的注册会计师，判断A公司对上述事项作出的会计处理是否正确，若不正确请简要说明理由并作出相应的调整处理。(不考虑以前年度损益调整的结转分录，答案中的金额单位用万元表示。) 2．A公司为上市公司，拟进行破产重整。2015年10月，当地法院批准了公司的重整计划，对于普通债权按照12％的份额以现金清偿，随即A公司按法院裁定进行破产债务重整，截至2016年1月10日，A公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务；截至2016年4月10日，应清偿给债权人的7500万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。A公司认为，在年报报出之前，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能将得到法院的最终裁定，故在编制2015年年报时确认了该项破产重整收益2000万元，并在附注中进行了披露。 A公司2015年的财务报告于2016年4月30日批准对外报出。不考虑其他因素，要求： (1)判断A公司在资产负债表日后期问执行的重整计划能否作为2015年的调整事项处理，并说明理由。 (2)如果不属于调整事项，说明A公司针对该事项的处理原则。 (3)判断A公司在2015年的年报中确认破产重整收益的处理是否正确，并说明理由。 四、综合题 1．H公司是一个生产企业，兼营房地产开发业务，其2015年财务报表于2016年4月30日报出。2016年3月，会计师事务所对H公司财务报表进行审计时，现场审计入员关注到其2015年以下交易或事项的会计处理： (1)自2015年1月1日起，H公司将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，H公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数没有重大差异。该设备原价为2700万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，至2015年年初，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。当年该设备生产的产品80％已对外销售，20％形成期末库存商品。 (2)2015年1月10日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月30日，H公司与乙公司签订租赁合同并将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租时商品房的账面余额为27000万元，未计提跌价准备，公允价值为30000万元。该出租的商品房预计使用年限为50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。期末的公允价值为33000万元，H公司2015年进行了如下账务处理： 借：投资性房地产 30000 贷：开发产品 27000 其他综合收益 3000 借：投资性房地产一公允价值变动 3000 贷：公允价值变动损益 3000 (3)2015年2月1日，H公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计300万元，其中费用化支出202．5万元。至2015年末该技术尚未达到预定用途。H公司上述研究开发过程中发生的支出300万元，2015年末在“研发支出一费用化支出”科目余额为202．5万元、“研发支出一资本化支出”科目余额为97．5万元，H公司以该技术尚未达到预定用途为由，未将上述支出结转至其他项目。 (4)2015年3月5日，收回租赁期届满的商铺，当日开始装修，并计划其重新装修后继续用于出租，该商铺原账面余额为19500万元，至重新装修之日，已计提折旧13500万元，账面价值为6000万元。装修工程至年末共发生装修支出4500万元，年末尚未完工。装修后预计租金收入将大幅增加。H公司2015年进行了如下账务处理： 借：在建工程 6000 投资性房地产累计折旧 13500 贷：投资性房地产 19500 借：管理费用4500 贷：银行存款4500 (5)2015年12月1日，出售给黄河公司一批产品750件，每件售价2万元，成本为1．5万元，开出的增值税专用发票中载明的销售价款为1500万元，双方约定若发生质量问题可以退货，退货期为3个月，退货期满后支付货款。由于该产品为新产品，H公司无法预计退货率。H公司进行了如下处理： 借：应收账款 1755 贷：主营业务收入 1500 应交税费一应交增值税(销项税额) 255 借：主营业务成本 1125 贷：库存商品 1125 期末，H公司按照应收账款的5％计提坏账准备： 借：资产减值损失 87．75 贷：坏账准备 87．75 其他资料：H公司适用的增值税税率为17％。假定H公司对其持有的投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。假定不考虑所得税费用等其他因素。不考虑以前年度损益调整的结转。 要求： (1)根据资料(1)至(5)，逐项判断H公司会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录。(2)计算上述事项对H公司2015年度财务报表中存货、固定资产、无形资产和投资性房地产项目的调整金额(减少数以“一”表示)。 (责任编辑：admin) |