2017年注册会计师《会计》考点精华讲义第12章非货币性资产交换(4)
时间:2017-05-21 来源:未知 作者:admin 点击:300次
3．A 【解析】选项A，收到的补价／换出资产的公允价值=20／100=20％，小于25％，属于非货币性资产交换；选项B，收到的补价／(换入资产公允价值+收到的补价)=50／(150+50)=25％，不属于非货币性资产交换；选项C，支付的补价／(换出资产的公允价值+支付的补价)=100／(100+200)=33．33％，大于25％，不属于非货币性资产交换；选项D，支付的补价／(换出资产的价值+支付的补价)=50／(120+50)=29。41％，大于25％，不属于非货币性资产交换。 4．C 【解析】因该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，设备的入账价值=200-40+5+10=175(万元)。 5．C 【解析】由于该项交易不具有商业实质，故换人该项长期股权投资的初始投资成本=(900-100)-200+32=632(万元)。 6．A 【解析】在编制合并报表时，视为该非货币性资产交换交易并未发生，只有固定资产计提折旧产生损益影响，因此，确认的损益影响=-235／10=-23．5(万元)。 7．B 8．D【解析】该企业影响损益的金额=150-120=30(万元)。 9．C 【解析】选项AB，企业以账面价值计量的非货币性资产交换不需要确认损益，涉及的换出资产支付的相关税费，以及交换双方的税费差异都倒挤计入换入资产的成本；选项D，不需要确认公允价值与账面价值的差额。 10．A 【解析】乙公司取得资产的公允价值总额=250+80-200×17％=296(万元)；换人原材料的入账价值=160×296／(160+230-90)=157．87(万元)；换入固定资产的入账价值=(230-90)×296／(160+230-90)+5=143．13(万元)。 二、多项选择题 1．AB 【解析】选项A，预付账款不会以固定或可确定的金额偿付，通常以存货、固定资产等结算，所以属于非货币性资产；选项B，交易性金融资产未来不会以可确定的金额偿付，所以属于非货币性资产。 2．ACD 【解析】选项A，200／750×100％=26．67％，大于25％，不属于非货币性资产交换；选项8，140／600 × 100％=23．33％，小于25％，属于非货币性资产交换；选项C，120／(300+120)=28．57％，大于25％，不属于非货币性资产交换；选项D，应收账款属于货币性资产，此交易不属于非货币性资产交换。 3．AB 4．ABCD 5．AD 【解析】选项B，增值税属于价外税，不影响资产处置损益；选项C，甲公司换入存货的入账价值=360+39．6-51-48．6+1=301(万元)；或者，不含税补价=360-300=60(万元)，因此甲公司换入存货人账价值=360-60+1=301(万元)。 6．BCD 【解析】甲公司收到的补价=500-(350+130)=20(万元)。甲公司换人资产总成本=500-20=480(万元)。换入设备的入账价值=480 × 350／(350+130)+5=355(万元)，换人存货的入账价值=480×130／(350+130)+3=133(万元)。甲公司应确认的损益=500-400=100(万元)，乙公司应确认的损益=(350-300)+(130-100)=80(万元)。 三、计算分析题 1．【答案】 针对资料(1)M公司当年的会计处理如下： 借：固定资产 1210000 应交税费一应交增值税(进项税额) 204000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费一应交增值税(销项税额) 170000 银行存款 244000 借：主营业务成本 840000 贷：库存商品 840000 借：存货跌价准备 20000 贷：主营业务成本 20000 借：税金及附加 100000 贷：应交税费一应交消费税 100000 针对资料(2)M公司相关的会计处理如下： 借：原材料 1300000 应交税费一应交增值税(进项税额) 204000 累计摊销 400000 贷：无形资产 1800000 银行存款 104000 【思路点拔】“进对门儿，找对人儿”，先看计量模式（门儿），再按某一个或多个确定资产（换出或换入），从而确定其换出方、换入方（人儿），分别进行处理。 2．【答案】 (1)补价比例=200／1400×100％=1429％，低于25％，属于非货币性资产交换。 (2)该项交换的日期为2×13年12月31日。 (3)青航公司换入房产的入账价值=600+600+200=1400(万元) 对青航公司当期损益的影响=(600-520-600×10％)+(600-400)=220(万元) (4)对期初未分配利润的影响=[1440-(1400-1400／20)]×(1-25％)×(1-10％)=74．25(万元) (5)2×16年6月1日： 无形资产的入账价值=1520×[920／(920+600)]+10=930(万元) 固定资产的人账价值=1520×[600／(920+600)]+30=630(万元) 借：无形资产 930 固定资产 630 应交税费一应交增值税(进项税额) 102 贷：其他业务收入 1600 银行存款 62 借：其他业务成本 1500 贷：投资性房地产一成本 1400 一公允价值变动 100 借：公允价值变动损益 60 贷：其他业务成本 60 四、综合题 【答案】 (1)甲公司对A公司的股权投资应该采用权益法核算。理由：甲公司持有A公司25％的股权，能够对A公司的生产经营决策施加重大影响。 2×11年分录： 借：长期股权投资 1500 贷：银行存款 1500 借：长期股权投资 300 贷：投资收益 300 2×12年分录： 借：长期股权投资 450 贷：投资收益 375 其他综合收益 75 进行非货币性资产交换时持有的A公司股权的账面价值=1500+300+450=2250(万元) (2)甲公司换入写字楼的人账价值=2250+520-20+600× 17％+2+98=2952(万元) 分录为： 借：在建工程 2952 存货跌价准备 20 贷：长期股权投资 2250 库存商品 520 应交税费～应交增值税(销项税额) 102 银行存款 100 借：其他综合收益 75 (责任编辑：admin) |