2017年注册会计师《会计》考点精华讲义第12章非货币性资产交换(3)
时间:2017-05-21 来源:未知 作者:admin 点击:300次
A．甲公司换入设备的入账价值为350万元 B．甲公司换人存货的入账价值为133万元 C．甲公司应确认的损益为100万元 D．乙公司应确认的损益为80万元 三、计算分析题 1．M股份有限公司(以下简称“M公司”)为上市公司，且为增值税一般纳税人，存货和动产设备增值税税率为17％，专利技术免征增值税。2×14年M公司发生的与非货币性资产交换有关的交易或事项如下。 (1)M公司以其生产的一批应税消费品换入A公司的一台生产经营用设备，产品的账面余额为840000元，已提存货跌价准备20000元，计税价格等于市场价格1000000元，消费税税率为10％。交换过程中M公司支付银行存款234000元给A公司，同时M公司为换入固定资产支付相关费用10000元。A公司设备的原价为1600000元，已提折旧440000元，已提减值准备40000元，设备的公允价值为1200000元，公允价值等于计税价格。该交换具有商业实质。 (2)M公司以其一项专利技术换入B公司生产的一批产品，专利技术的原价为1800000元，已提摊销400000元，未计提减值准备，公允价值为1300000元。B公司换出产品的账面余额为1040000元，已提跌价准备40000元，计税价格等于市场价格1200000元。交换过程中M公司支付B公司银行存款104000元，其中包含了补价100000元和增值税价差204000元。M公司将取得的产品作为原材料核算。该交换不具有商业实质。 要求：针对上述资料，分别编制M公司的会计分录。 2．青航股份有限公司(下称“青航公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，按净利润的10％提取盈余公积。青航公司2×13年至2×16年发生如下交易或事项。 (1)2×13年10月31日，青航公司以一批产品和一项可供出售金融资产换入A公司一项固定资产。青航公司换出产品的成本为520万元，公允价值(等于计税价格)为600万元，该产品属于应税消费品，适用的消费税税率为10％。可供出售金融资产的成本为400万元，公允价值变动(借方)为80万元，当日的公允价值为600万元。A公司换出固定资产为一栋办公楼，原价为1600万元，已提折旧400万元，公允价值为1400万元。青航公司另向A公司支付银行存款98万元。2 × 13年12月31日，与资产所有权相关的划转手续均已办理完毕。 (2)青航公司取得该项房地产当日，与B公司签订租赁协议，自当日起将该项房地产以经营租赁方式出租给B公司，租赁期为2年，年租金160万元，每年年末支付。青航公司预计该项房地产尚可使用寿命为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计一致。青航公司的投资性房地产采用成本模式计量。 (3)2×15年1月1日，青航公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。当日，该项投资性房地产的公允价值为1440万元。 (4)2×15年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为1500万元。当日，青航公司与B公司的租赁协议期满，青航公司收回房地产后仍用于对外出租。 (5)2×16年6月1日，青航公司以该项投资性房地产换人C公司的一项产品专利权与配套的生产设备。当日，该项投资性房地产的公允价值为1600万元。C公司换出的无形资产(专利权)原价为1000万元，累计摊销为200万元，公允价值为920万元；固定资产(配套设备)的原价为840万元，已使用2年，已提折旧240万元，公允价值为600万元。青航公司另向C公司支付银行存款22万元。青航公司为换人固定资产发生运输费30万元，为换人无形资产发生手续费1O万元。 青航公司换入的上述资产于当日投入使用。 (6)其他资料： ①假定上述资产交换事项均具有商业实质； ②除上述条件提及的税费外，不考虑与专利权、不动产相关的增值税以及其他税费； ③B公司的租金均按期收到。 要求(计算结果保留两位小数，答案金额以“万元”为单位)： (1)判断资料(1)中的资产交换是否为非货币性资产交换。 (2)确定资料(1)中资产交换的日期。 (3)计算资料(1)中交换日青航公司换入房产的入账价值，并计算交换日的处理对青航公司当期损益的影响。 (4)计算2×15年1月1日青航公司投资性房地产由成本模式改为公允价值模式时，对期初未分配利润的影响。 (5)根据资料(5)，编制青航公司的相关会汁分录。 四、综合题 甲公司和A公司均为增值税一般纳税人。2×13年1月1日，甲公司以对A公司25％的股权投资和一批自产的产品与乙公司一项在建写字楼进行交换，资料如下： (1)甲公司换出A公司的股权投资为2×11年7月1日取得，取得时支付银行存款1500万元，当时A公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为5200万元，资产中有一项产品的账面价值与公允价值不等，该存货的账面价值为700万元，公允价值为500万元，此存货分别于2×11年、2×12年出售40％、60％，甲公司能够对A公司的生产经营决策实施重大影响。A公司2×11年7月1 E1至当年年末、2×12年实现的以投资日可辨认净资产的公允价值计算的净利润分别为1200万元、1500万元，2×12年A公司实现其他综合收益300万元。进行交换时此股权的公允价值为2400万元，A公司可辨认净资产公允价值为10000万元。 换出自产产品的公允价值为600万元，账面原值为520万元，已计提减值20万元。产品适用的增值税税率为17％。 (2)乙公司换出在建写字楼在交换时的成本累计为2800万元，公允价值为3200万元。假定不考虑与写字楼相关的税费。 (3)甲、乙双方于2×13年1月5日办妥各项资产的转移手续。乙公司为换入长期股权投资支付相关税费50万元。甲公司为换入在建写字楼支付产权转移手续费2万元，另向乙公司支付银行存款98万元。 (4)甲公司取得上述写字楼后继续建造，共发生人工支出200万元，领用工程物资608万元，写字楼于2×13年6月30日达到预定可使用状态并于当日投入使用。甲公司预计此写字楼的使用年限为50年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。 要求： (1)根据资料(1)，说明甲公司对A公司投资的核算方法并说明理由；编制甲公司2×11年、2×12年与A公司股权有关的会计分录，并计算进行非货币性资产交换时持有的A公司股权的账面价值。 (2)假设此交换不具有商业实质，根据资料(1)～(3)计算甲公司换入资产的入账价值，并编制相关会计分录。 (3)假设此交换具有商业实质，根据资料(1)～(3)计算乙公司换入各项资产的成本并编制相关会计分录。 (4)假设此交换具有商业实质，根据资料(4)计算上述写字楼在甲公司2×13年资产负债表中列示的金额。 同步系统训练参考答案及解析 一、单项选择题 1．B 【解析】两项无形资产产生的现金流量总额相等，但未来产生的现金流量现值有显著差异，该交易具有商业实质。 2．A 【解析】选项A，换入的交易性金融资产的入账价值应为换出商品的公允价值，为换入交易性金融资产支付的相关税费应该计入投资收益；选项BD，在具有商业实质且资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出的商品应该按照公允价值确认收入，同时按照账面价值结转成本；选项C，具有商业实质的非货币性资产交换可能产生非货币性资产处置损益。 (责任编辑：admin) |