2017年注册会计师《会计》考点精华讲义第12章非货币性资产交换
时间:2017-05-21 来源:未知 作者:admin 点击:300次
| 【例题1·多选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，不属于非货币性资产交换的有( )。 A．以应收票据换入投资性房地产 B．以应收账款换入一块土地使用权 C．以可供出售债务工具投资换入固定资产 D．以长期股权投资换入持有至到期债券投资 【答案】ABD 【解析】选项ABD，应收票据、应收账款、持有至到期投资都属于货币性资产，因此，不属于非货币性资产交换。 【应试思路】在判断是否属于非货币性资产交换时，需要考虑两个因素：①交换资产是否属于非货币性资产；②涉及补价的，补价占交换资产总价值的比例是否小于25％。 【例题2·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，设备适用的增值税税率为17％，专利技术免征增值税。甲公司用一项已使用2年的专利技术从乙公司换入一台管理用设备。甲公司换出专利技术的账面原价为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，已使用2年，采用双倍余额递减法计提摊销，未计提减值准备；乙公司换出设备的账面原价为720万元，已提折旧500万元。甲公司为换入上述设备支付相关税费5万元，另支付给乙公司银行存款62．5万元。置换时，上述专利技术和设备的公允价值分别为230万元和250万元。假定该交换具有商业实质。甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额为( )。 A．20万元 B．14万元 C．19万元 D．42．5万元 【答案】B 【解析】交换日专利技术的账面价值=600×(1-2／5)×(1-2／5)=216(万元)，甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额=230-216=14(万元)。甲公司的会计处理为： 借：固定资产 255 应交税费一应交增值税(进项税额) 42.5 累计摊销 384 贷：无形资产 600 营业外收入一处置非流动资产利得 14 银行存款 67．5 【应试思路】本题要求计算非货币性资产交换形成的损益。表面上是考查非货币性资产交换．实际上是考查前面基础章节各单项资产处置损益的计算这是一个综合性题目，在学习时需要注意与前面章节的联系一遇到不会的知识点要及时返回复习。 【例题3·多选题】甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台生产设备和一项无形资产。甲公司的长期股权投资账面余额为500万元，已计提减值准备60万元，公允价值为380万元。乙公司的设备原价为160万元，累计折旧为80万元，公允价值为100万元；无形资产账面价值为340万元．公允价值为300万元，甲公司支付给乙公司银行存款37万元。假定甲、乙公司适用的增值税税率均为17％。该交易具有商业实质，不考虑与无形资产相关的税费等其他因素。下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有( )。 A．甲公司处置该长期股权投资确认投资收益-60万元 B．甲公司取得设备的入账价值为100万亓． C．乙公司换出相关资产确认处置损益-20万元 D．乙公司换入资产的入账价值为440万元 【答案】ABC 【解析】支付补价20万元占换出资产公允价值与支付补价之和400万元的比例小于25％，应该按照非货币性资产交换准则核算。 (1)甲公司换入资产入账价值总额=380+20=400(万元) 设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100／(100+300)×100％=25％ 无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例=300／(100+300)×100％=75％ 因此，甲公司换入设备的入账价值=400×25％=100(万元) 甲公司换出资产的处置投资收益=380-(500-60)=-60(万元) (2)乙公司换入资产的入账价值=(100+300)-20=380(万元) 乙公司换出资产的处置损益=100-(160-80)+300-340=-20(万元) 历年考题精选 一、单项选择题 (2016年)下列交易或事项中，甲公司应按非货币性资产交换进行会计处理的是( )。 A．以持有的应收账款换取乙公司的产品 B．以持有的应收票据换取乙公司的电子设备 C．以持有的商品换取乙公司的产品作为固定资产使用 D．以持有的准备持有至到期的债权投资换取乙公司25％股权投资 【答案】C 【解析】货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。所以选项C正确。 二、多项选择题 (2013年)甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30％股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3900万元。该联营企业30％股权的取得成本为2200万元，取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元(可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。交换日，甲公司持有该联营企业30％股权的公允价值为3800万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有( )。 A．甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元 B．丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元 C．丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元 D．甲公司确认换人大型专用设备的入账价值为3900万元 【答案】ABCD 【解析】甲公司持有的该股权投资在处置日的账面价值=2200+(7500×30％-2200)+(3500-400+650)×30％=3375(万元) 会计处理为： 借：固定资产 3900 贷：长期股权投资 3375 投资收益 425 银行存款 100 借：其他综合收益 195 贷：投资收益 195 丙公司针对该项交易的会计处理为： 借：长期股权投资 3800 银行存款 100 贷：主营业务收入 3900 同步系统训练 一、单项选择题 1．甲企业以其商标权换入非关联方乙企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。但甲企业换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而其拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，下列关于商业实质的判断，正确的是( )。 A．以无形资产交换无形资产，该交易不具有商业实质 B．两项无形资产产生的未来现金流量显著不同，具有商业实质 C．两项无形资产带来的现金流量总额相同，不具有商业实质 D．无法判断是否具有商业实质 2．用库存商品换入交易性金融资产时，如果具有商业实质且换出、换人资产的公允价值能够可靠计量且不涉及补价，下列说法不正确的是( )。 (责任编辑：admin) |