2017年注册会计师《会计》考点精华讲义第5章无形资产(3)
时间:2017-05-21 来源:未知 作者:admin 点击:300次
D．无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，不构成无形资产的开发成本 三、计算分析题 1．甲公司2×13年度发生的有关交易或事项如下。 (1)1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司80％的股权，作为长期股权投资核算。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12000万元，乙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为14000万元。假定甲公司和乙公司合并前不存在关联方关系，不考虑所得税的影响。 购买日，乙公司有一项正在开发的符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为450万元，公允价值为550万元。甲公司取得乙公司80％的股权后，乙公司继续开发该项目，购买日至年末发生符合资本化条件的开发支出1100万元。该项目年末仍在开发中。 (2)1月1日，取得一宗土地使用权，实际成本为2000万元，预计使用50年，取得当日，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至2×13年12月31日，办公楼建造完成并连同土地使用权对外出租，累计发生资本化支出2500万元。 (3)7月1日，甲公司以1800万元的价格从A公司购人×专利权，另支付相关税费90万元。该专利权预计使用15年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当日，甲公司与B公司签订协议，B公司承诺4年后以900万元的价格购买该专利权。 (4)12月31日，甲公司与C公司签订合同，自C公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，自次年开始每年12月31日支付1000万元，折现率为5％。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。已知(P／A，5％，5)=4．3295，(P／F，5％，5)=0．7835。 要求： (1)根据资料(1)，判断企业合并的类型，计算合并报表中确认的商誉。 (2)根据资料(1)，计算2×13年年末，该生产工艺专有技术在合并报表中的列报金额。 (3)根据资料(2)，判断对外出租的土地使用权在2×13年年末资产负债表中列示的项目并说明理由。 (4)根据资料(3)，判断×专利权的摊销期限并计算2×13年的摊销额。 (5)根据资料(4)，计算管理系统软件的初始人账价值和2×14年年末资产负债表中长期应付款项目列示的金额。 2．A公司是一个多元化经营的公司但不从事房地产开发业务，2×13年发生了以下交易或事项。 (1)6月30日，A公司与甲公司签订了一项置换合同，合同约定，A公司以一项准备增值后转让的土地使用权换入甲公司的一批电脑(甲公司的存货)和一项非专利技术用于企业管理。A公司换出土地使用权的公允价值为500万元，原账面价值为400万元(其中成本为600万元，公允价值变动减少的金额为200万元)；甲公司换出电脑的总成本为160万元，市场价格为220万元，换出非专利技术的账面价值为200万元。公允价值为300万元。A公司将取得的电脑作为管理用固定资产核算，预计净残值为0，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧；A公司取得该非专利用于管理，预计使用年限为20年，预计净残值为0，按照直线法摊销。该交换具有商业实质。A公司向甲公司支付银行存款57．4万元。 (2)A公司因无法收回乙公司一项账面余额为800万元的应收账款，与乙公司签订了债务重组合同。该合约规定，乙公司以银行存款200万元和一项账面价值为300万元的专利技术偿还全部价款，剩余价款不再收回。该专利技术的账面原值为500万元，已计提摊销130万元，发生减值70万元，其公允价值为480万元。相关手续于2×13年10月1日办理完毕。A公司预计该专利技术的使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。 (3)A公司取得上述专利技术后立即投入使用。2×15年1o月1日，市场上出现M产品的替代产品导致M产品的销量下降，A公司准备出售该专利技术，A公司与B公司签订了一项专利技术转让合同，合同约定2×16年2月1日，B公司以234万元的价款购买该专利技术。 (4)其他资料：假定A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。A公司对上述重组债权已计提坏账准备50万元。上述公司均为增值税一般纳税人，非专利技术、专利技术均免征增值税，存货和动产设备适用的增值税税率均为17％，假定不考虑土地使用权的增值税和其他税费。假定不考虑其他因素。 要求： (1)根据资料(1)，计算A公司因该非货币性资产交换确认的处置损益，并编制相关的会计分录。 (2)根据资料(2)，计算A公司因该债务重组确认的债务重组损失，并编制相关的会计分录。 (3)根据资料(3)，判断该专利技术应该如何进行账务处理，并编制相关的会计分录。 (4)根据资料(3)，说明2×15年年末该专利技术的列报项目及列报金额。 同步系统训练参考答案及解析 一、单项选择题 1．D 【解析】选项A，培训费应于实际发生时计入当期损益；选项B，合同约定的价值不公允的按公允价值入账；选项C，通过债务重组取得的无形资产应按其公允价值人账。 2．B 【解析】选项A，单独确认为商誉；选项CD，作为房地产开发企业的存货列示。 3．A 【解析】选项A，房地产开发企业取得的用于增值后转让的土地使用权作为存货核算；选项B，用于建造住宅小区的土地使用权属于房地产开发企业的存货，不需要计提摊销。 4．D 【解析】自行研发的无形资产的人账价值为满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。因此该项专利权的入账价值=110+220+10=340(万元)。企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。因此，2010年应摊销的金额=340／10×6／12=17(万元)。 5．D 【解析】选项D，对于确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计人当期损益。 6．C 【解析】选项A，应该计人无形资产的成本；选项B，应该只将资本化的支出在“开发支出”中列报；选项D，企业应当对于被购买方拥有但未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：(1)源于合同性权利或其他法定权利；(2)能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。 7.B 【解析】影响甲公司2010年营业利润的金额=30-100／10=20(万元) 8．B 【解析】选项A，2×15年1月1日确认无形资产=600×4．3295=2597．7(万元)，增值税可以抵扣，单独确认为进项税额，不计入无形资产成本；选项B，2×15年确认的财务费用=600×4．3295×5％=129．89(万元)；选项C，2×15年12月31日长期应付款的列报金额=600×4．3295+3000×6％-600+129．89-600×(1+6％)+(600×4．3295-600+129．89)×5％=1779．97(万元)；选项D，2×16年计提的累计摊销=600×4．3295／10=259．77(万元)。 二、多项选择题 1．ACD 【解析】选项B，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，而是作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别计提摊销和折旧。 (责任编辑：admin) |