2017年注册会计师《会计》考点精编第十二章 非货币性资产交换(7)
时间:2017-04-18 来源:未知 作者:admin 点击:300次
借：固定资产清理 4000 累计折旧 1000 贷：固定资产 5000 借：投资性房地产 4000 应交税费-应交增值税(进项税额) 660 贷：固定资产清理 4000 应交税费-应交增值税(销项税额) 660 借：其他业务成本 20 贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 20 要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关会计差错的更正分录(涉及损益的事项无需通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑制造费用分配的会计处理)。 2．为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。 甲公司机器设备账面原价为4050000元，在交换日的累计折旧为1350000元，不含税公允价值为2800000元；库存商品的账面余额为4500000元，未计提存货跌价准备，不含税公允价值为5250000元。 乙公司货运车的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为750000元，不含税公允价值为2250000元；专用设备的账面原价为3000000元，在交换日的累计折旧为1350000元，不含税公允价值为2500000元；客运汽车的账面原价为4500000元，在交换日的累计折旧为1200000元，不含税公允价值为3600000元。 乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的351000元补价，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额51000元。 假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、专用设备、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为17％，甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。 要求： (1)判断甲公司与乙公司的资产交换是否属于非货币性资产交换，并说明理由。 (2)编制甲公司换入各项资产的入账价值。 (3)编制甲公司换入资产有关的会计分录。(答案中金额单位用元表示) 同步强化练习题参考答案及解析 一、单项选择题 1．【答案】D 【解析】货币性资产，指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。预付账款不属于将以固定或可确定的金额收取的资产，属于非货币性资产。 2．【答案】B 【解析】A公司换入资产未发生相关税费，换入专利权的入账价值为其公允价值1000万元，或换入资产入账价值=1000+170-60-110=1000(万元)。 3．【答案】C 【解析】A公司换入专利权的入账价值=(2000-400-200)+200=1600(万元)。 4．【答案】C 【解析】乙公司换入专利权的入账价值=(600+200)X300／(700+300)=240(万元)。 5．【答案】B 【解析】甲公司换出非专利技术影响利润总额的金额=1000-(1200-200-100)=100(万元)，换出可供出售金融资产影响利润总额的金额=(400-380)+50(其他综合收益转入投资收益)=70(万元)，此项交换影响甲公司2X16年利润总额的金额=100+70=170(万元)。 6．【答案】B 【解析】甲公司换出交易性金融资产应确认的投资收益=200-180=20(万元)。 7．【答案】C 【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+增值税销项税额+支付的补价-可抵扣的增值税进项税额+支付的运杂费和保险费=200+34+11．7-35．7+2=212(万元)，或换入资产入账价值=210(换入资产公允价值)+2(为换入资产产生的相关税费)=212(万元)。 8．【答案】C 【解析】因为换出资产的公允价值无法合理确定，但换入资产公允价值能够合理确定且该项交易具有商业实质，所以甲公司换出资产的公允价值以换入资产的公允价值为基础确定，即甲公司换出资产的公允价值=72-2=70(万元)，账面价值=68-9-8=51(万元)，该项交换对甲公司当期损益的影响金额=70-51=19(万元)。 9．【答案】A 【解析】换出投资性房地产视同资产处置，按其公允价值确认其他业务收入，按账面价值确认其他业务成本，甲公司换出资产时影响利润总额的金额=9000-(8000-1600)=2600(万元)。 (责任编辑：admin) |