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理论上来看，观点二有不可辩驳的正确性。但是从征管的角度，此观点与28号公告强调的以票扣税总体原则相悖，有时会导致“凭票扣除”被撕开一个大口子，形成了只要挂“应付账款”就可以无票在企业所得税前扣除的现象。

笔者的理解是：“支出实际发生”指的是经济业务真实发生且支付义务已产生，而“支付实际发生”指的是已经付了款或者给付了相应的对价，二者内涵不同，实际发生≠实际支付，故我基本支持第二种观点。

but笔者还认为，一项支出能否税前扣除不仅要满足支出实际发生这一前提，还必须具有合法凭证这个关键条件。《办法》第二条规定：“税前扣除凭证是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证”。也就是说，“支出实际发生”只能确定税前扣除的范围和标准，而合法凭证才是税前扣除的依据，二者缺一不可，就像出国旅游，办理签证是首要条件，但到了景点还得买门票。

此外，《企业所得税法实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”。由此可见，支出准予税前扣除还得符合权责发生制要求，否则会违反《企业所得税法》关于企业应纳税所得额计算的根本原则。