2019初级会计职称《经济法基础》第四章考点讲义汇总(5)
时间:2018-08-11 来源:未知 作者:admin 点击:300次
1.增值税的计税销售额应当是不含增值税的销售额；如果题目给出的金额含增值税，应当换算成不含增值税的销售额。 2.价外费用 （1）价外费用（属于含税收入），包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 （2）除另有规定外，价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算增值税。 （3）下列项目不包括在销售额内： ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 ②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 ③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 （二）核定销售额 1.需要核定销售额的情形 （1）视同销售行为，无销售额的。 （2）纳税人销售货物，提供应税劳务或者销售服务、无形资产、不动产的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的。 2.核定方法 主管税务机关核定销售额时，按以下顺序进行： （1）按纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定； （2）按其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定（题目中一般体现为市场价）； （3）按组成计税价格确定。 3.组成计税价格 （1）不涉及应税消费品 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） （2）属于从价计征消费税的应税消费品 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率） （3）按照组成计税价格确定，组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。 【例题•不定项选择题（节选）】 甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售洗衣机……2014年3月销售A型洗衣机1000台，含增值税销售单价3510元/台；另收取优质费526500元、包装物租金175500元。……已知洗衣机适用税率为17%....... 【答案】 （1）销售洗衣机同时收取的优质费、包装物租金属于价外费用； （2）价外费用是含增值税收入； （3）销项税额 =（1000×3510+526500+175500）÷ （1+17%）×17%=612000（元）。 【例题•不定项选择题（节选）】甲企业为增值税一般纳税人，主要从事小汽车的制造和销售业务……将20辆小汽车对外投资，小汽车生产成本10万元/辆，甲企业同类小汽车不含增值税最高销售价格16万元/辆，平均销售价格15万元/辆，最低销售价格为14万元/辆。……已知小汽车增值税税率为17%，消费税税率为5%…… 【答案】 （1）将自产的小汽车对外投资，应视同销售货物； （2）题目交待了甲企业同类汽车销售价格，无需组成计税价格计算； （3）题目交待了最高价、平均价和最低价，在增值税核定销售额的处理中，应使用同类货物的“平均销售价格”； （4）增值税销项税额=15×20×17%=51（万元）。 【考点】特殊销售方式下货物销售额的确定 （一）重要业务事项销售额的确定 1．商业折扣 （1）如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税； （2）将折扣额另开发票（或者将折扣额在同一张发票的备注栏分别注明）的，不论财务上如何处理，在征收增值税时，折扣额均不得冲减销售额。 2.以旧换新 （1）一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格。 （2）金银首饰：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 3.包装物押金 （1）非酒类产品、啤酒、黄酒 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，且时间在1年以内，又未过期（合同约定的期限）的，不并入销售额。 【提示】包装物押金属于含增值税收入，作销售处理时，应当先换算为不含税价格，再并入销售额征税。 （2）啤酒、黄酒以外的其他酒类产品 (责任编辑：admin) |