2017年注册会计师《会计》考点精华讲义第18章合并财务报表(13)
时间:2017-05-21 来源:未知 作者:admin 点击:300次
贷：固定资产一累计折旧 15 (3)本案例中，甲公司合并报表的抵销结果并不合理。 理由：在合并报表层面，以合并整体作为一个会计主体而言．该交易的实质为甲公司及其子公司构成的企业集团与政府签订BOT合同。甲集团整体具备建造资质并实际提供了建造服务，并未将基础设施建造发包给集团外的其他方。因此，在甲集团对外部第三方实际提供了建造服务的情况下，甲公司合并报表内应当确认对第三方的建造合同的收入、成本和相应的利润二甲公司合并报表的最终结果应体现为：甲集团按照BOT合同约定及建造合同准则确认建造合同收入并同时确认无形资产，按甲公司自身实际发生的建造支出确认合同成本。 【解析】(1)③的分析过程 合并报表期末对于评估增值、减值项目调整分录为： 借：存货 100 资本公积 150 贷：应收账款 50 预计负债 200 借：营业成本 100 贷：存货 100 借：预计负债 200 贷：营业外支出 200 借：应收账款一坏账准备 50 贷：资产减值损失 50 6．【答案】 (1)第a项费用属于与发行股票相关的交易费用，应冲减资本公积；第b、e、d项费用属于针对被购买方发生的尽职调查的法律服务费用、评估和审计费用，应计入当期损益。 (2)合并成本=16．60×500=8300(万元)合并商誉=8300-10000×80％=300(万元) (3)购买日与企业合并相关的会计分录： 借：长期股权投资一投资成本8300 贷：股本 500 资本公积一股本溢价 7800 借：管理费用 40 贷：银行存款 40 借：资本公积一股本溢价 20 贷：银行存款 20 (4)个别报表中应确认的处置损益=3750-8300／80％×30％=637．5(万元) 个别报表中的处置分录是： 借：银行存款 3750 贷：长期股权投资一投资成本 3112．5 投资收益 637．5 个别报表中针对剩余股权按照权益法追溯调整后的账面价值=8300×50％／80％+(1000+1200-500+300)×50％=6187．5(万元) 合并报表中应确认的处置损益=(3750+6250)-(10000+1000+1200-500+300)×80％-300+300×80％=340(万元) 合并报表中的调整分录为： ①对剩余股权按照公允价值重新计量： 借：长期股权投资 6250 贷：长期股权投资 6187．5 投资收益 62．5 ②对个别报表中的部分处置收益的归属期问进行调整： 借：投资收益 510 贷：未分配利润 (1000×30％)300 投资收益[(1200—500)×30％]210 ③将剩余股权对应的其他综合收益转入投资收益： 借：其他综合收益 (300×50％)150 贷：投资收益 150 (5)个别报表中确认的处置收益=3750-8300／80％×30％=637．5(万元)，合并报表中由于不丧失控制权，故确认的处置损益为0。 7．【答案】 (1)20×4年12月31日甲公司持有的对乙公司长期股权投资的账面价值=900-200×20％+11OO×20％=1080(万元)。 20×4年1月1日初始投资： 借：长期股权投资 900 贷：银行存款 900 3月12日，乙公司宣告分配现金股利： 借：应收股利 (200×20％)40 贷：长期股权投资 40 12月31日乙公司实现净利润： 借：长期股权投资 (1100×20％)220 贷：投资收益 220 (2)形成企业合并。20×4年和20×5年甲公司两次购买乙公司股权，最终形成对乙公司的控制，所以该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。 在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权。应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。所以甲公司对乙公司的原有20％股权对合并报表损益项目的影响金额=1100-1080=20(万元)。 (3)购买日合并财务报表中应列示的商誉金额=1100+3800-5500×80％=500(万元)①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值： 借：固定资产 600 贷：资本公积 600 ②编制购买日合并财务报表时，对长期股权投资的抵销分录为： 借：股本 2500 资本公积 (500+600)1100 盈余公积 (100+110)210 未分配利润 (900+1100×90％-200)1690 商誉 500 贷：长期股权投资 (1080+20+3800)4900 少数股东权益 1100 (4)甲公司进一步购买乙公司18％股权的交易属于母公司购买子公司少数股权的交易。因为甲公司通过多次购买乙公司的股权达到企业合并后，又自乙公司的少数股东处取得了乙公司18％的股权，没有改变已经形成的企业合并的事实，所以属于购买子公司少数股权的性质。 经调整后的乙公司20×5年实现的净利润=680-(1450-850)／20=650(万元) 乙公司对母公司的价值(以购买日乙公司可辨认净资产公允价值持续计算的金额)=5500+650=6150(万元) 新取得的少数股权投资成本1356万元与应享有乙公司对母公司的价值1107万元(6150×18％)之间的差额249万元应调减资本公积，也就是对合并财务报表中股东权益的影响金额为-249万元。应编制的抵销分录为： 借：股本 2500 资本公积 (1100+249)1349 盈余公积 (210+680×10％)278 未分配利润(1690+650-68)2272 商誉 500 贷：长期股权投资 (4900+1356+650×80％)6776 少数股东权益 (6150×2％)123 (5)丙公司取得乙公司98%的股权不属于同一控制下的企业合并。 理由：丙公司是新设立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同一控制下企业合并的定义． (6)20×6年7月1日个别报表的处理： 甲公司：按照处置子公司(乙公司)98％股权的原则来处理，确认处置损益。 乙公司：对于乙公司而言，仅仅是股东发生了变化，无需进行账务处理，将股东变化在备查簿中登记即可。 丙公司：按照“以股换股”的原则确认对乙公司98％的股权投资，增加股本等金额。20×6年7月1日甲公司合并利润表的处理：甲公司将乙公司1月1日至6月30日实现的净利润纳入其合并利润表。 (责任编辑：admin) |