2017年注册会计师《会计》考点精华讲义第18章合并财务报表(11)
时间:2017-05-21 来源:未知 作者:admin 点击:300次
少数股东损益 (4000×20％)800 未分配利润一年初 7200 贷：未分配利润一本年提取盈余公积 400 一本年利润分配1000 一年末 9800 B．内部商品销售业务 借：营业收入8000 贷：营业成本8000 借：营业成本 1000 贷：存货 1000 借：存货一存货跌价准备400 贷：资产减值损失400 C．内部非货币性资产交换业务 借：可供出售金融资产 3600 贷：交易性金融资产 3600 借：营业收入 3300 贷：营业成本 3180 存货 120 借：少数股东权益 (120×20％)24 贷：少数股东损益 24 借：投资收益 1200 贷：其他综合收益 1200 借：递延所得税资产 (120×25％)30 贷：所得税费用 30 借：少数股东损益 (30×20％)6 贷：少数股东权益 6 D．内部购销无形资产 借：营业外收入 (500—400)100 贷：无形资产 100 借：无形资产一累计摊销 10 贷：管理费用 10 借：少数股东权益 [(100—10)×20％]18 贷：少数股东损益 18 借：递延所得税资产 [(100—10)×25％]22．5 贷：所得税费用 22．5 借：少数股东损益 4．5 贷：少数股东权益 (22．5×20％)4．5 (4)甲公司利息费用(财务费用)=1000×6％=60(万元) 应付利息=1000×6％=60(万元) 乙公司利息收益(投资收益)=1043．27×5％=52．16(万元) 应收利息=1000×6％=60(万元) 应摊销的利息调整=60-52．16=7．84(万元) 所以在20×6年末合并财务报表中应作如下抵销处理： 借：应付债券 1000 投资收益 35．43 贷：持有至到期投资 (1043．27-7．84)1035．43 借：投资收益 52。16 贷：财务费用 52．16 借：应付利息 60 贷：应收利息 60 (5)甲公司20×6年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。 判断依据：乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=40000+4000-1000+300+5000-1100-(500-400)+(500-400)／10×2=47120(万元) 乙公司资产组(不包含商誉)的账面价值=47120(万元)，大于可收回金额46700万元，说明乙公司不包含商誉的资产组发生减值；乙公司资产组(含商誉)的账面价值=47120-1-1000／80％=48370(万元)，乙公司资产组的可收回金额=46700(万元)；由于账面价值大于可收回金额，说明乙公司、资产组发生了减值，需要对商誉计提减值准备。 不含商誉资产组减值金额=47120-46700=420(万元)，包含商誉的资产组减值金额=48370-46700=1670(万元)，因此甲公司应确认的商誉减值金额=(1670-420)×80％=1000(万元)。 【思路点拨】(4)对于持有至到期投资与应付债券的抵销，若投资方从发行债券方手中直接购买债券，此时持有至到期投资的摊余成本与应付债券摊余成本相等，利息收益与利息费用也相等，直接抵销即可但在某些情况下，投资方持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的，此时持有至到期投资与应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益项目(借方差额)或财务费用项目(贷方差额)；同时，投资方的利息收益与债券发行方的利息费用也不相等，应按两者孰低抵销 3．【答案】 (1)设备人账价值(或原价)=140．4／1．17+1+0．6+8=129．6(万元)，每月应计提的折旧额=129．6／36=3．6(万元)。 (2)从合并报表角度，华达公司购入的生产设备作为管理用设备处理，期末应该按照该资产的原成本加上运杂费、保险费和安装调试费后的总额再扣除本期计提折旧的金额在合并资产负债表中作为固定资产列报。 (3)①20×3年度： 借：营业收入 120 贷：营业成本 84 同定资产一原价 36 借：固定资产一累计折旧(36／36×7)7 贷：管理费用 7 借：递延所得税资产 7．25 贷：所得税费用 7．25 ②20×4年度： 借：未分配利润一年初 36 贷：同定资产一原价 36 借：固定资产一累计折旧 7 贷：未分配利润一年初 7 借：固定资产一累计折旧 12 贷：管理费用 12 借：递延所得税资产 7．25 贷：未分配利润一年初 7．25 借：所得税费用 3 贷：递延所得税资产 3 ③20×5年度： 借：未分配利润一年初 36 贷：同定资产一原价 36 借：固定资产一累计折旧 19 贷：未分配利润一年初 19 借：固定资产一累汁折旧 12 贷：管理费用 12 借：递延所得税资产 4．25 贷：未分配利润一年初 4．25 借：所得税费用 3 贷：递延所得税资产 3 ④20×6年度： 借：未分配利润一年初 5 贷：管理费用 5 借：递延所得税资产 1．25 贷：未分配利润一年初 1．25 借：所得税费用 1．25 贷：递延所得税资产 1．25 (4)借：未分配利润一年初 36 贷：营业外收入 36 借：营业外收入 19 贷：未分配利润一年初 19 借：营业外收入 5 贷：管理费用 5 借：递延所得税资产 4．25 贷：未分配利润一年初4．25 借：所得税费用 4．25 贷：递延所得税资产 4．25 【思路点拨】(3)④20×6年度： 借：未分配利润一年初 5 贷：管理费用 5 这笔分录由以下三笔分录合并得来： 借：未分配利润一年初 36 贷：营业外收入 36 (照抄上期分录，固定资产一原价随着资产的清理转入营业外收入) 借：营业外收入 31 (19+12，固定资产一累计折旧随着资产的清理转入营业外收入) (责任编辑：admin) |