2017年注册会计师《会计》考点精华讲义第14章所得税(7)
时间:2017-05-21 来源:未知 作者:admin 点击:300次
二、多项选择题 1．BCD 【解析】甲公司个别报表上确认的商誉金额=14000-[12600-(12600-9225)×25％]=2243．75(万元) 【思路点拨】甲公司无其他子公司。吸帔合并后不需要编制合并财务报表．所以吸收合并产生的商誉应在甲公司个别报表中确认，其计税基础为零，产生应纳税暂时性差异，但准则规定不确认相乏的递延所得税负债。对于合并取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异，应确认相关的递延所得税，并调整商誉或是计入当期损益的金额。 2．BC 【解析】选项A，预计负债的账面价值为计提的金额，计税基础=账面价值一未来允许抵扣的金额0=账面价值，不产生暂时性差异；选项B，企业取得子公司资产、负债的计税基础等于其原账面价值，如果是非同一控制下的企业合并，会产生应纳税暂时性差异，如果是同一控制下的企业合并．不会产生差异；选项C，如果税法规定按照一定年限进行摊销，此时账面价值=原值，计税基础=原值一累计摊销，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项D，会计与税法口径一致，计税基础=账面价值，不产生应纳税暂时性差异。 3．ACD 【解析】选项B，并不是所有暂时性差异都可以确认递延所得税，如自行研发无形资产的加计摊销形成的暂时性差异不确认相应的递延所得税。对于递延所得税资产，还应该以未来期间能够获得的应纳税所得额为限进行确认。 4．ABE 【解析】选项D，购买方对于合并前本企业已经存在的可抵扣暂时性差异，合并发生后在满足确认条件时，应确认相关的递延所得税资产，但不应调整合并时产生的商誉或营业外收入的金额。 5．AB 【解析】选项A，可供出售金融资产账面价值调整增加，计税基础不变，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债；选项B，当年会计计提的折旧小于税法计提的折旧，故投资性房地产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债；选项C，税法规定，企业收到的政府补助应计入当期应纳税所得额，所以负债(递延收益)的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产；选项D，不属于企业合并事项，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，其产生的暂时性差异不确认递延所得税。 【思路点拨】政府补助业务的处理分析：假如企业当期收到政府补助200万元，计入递延收益，期末递延收益的账面价值=200(万元)，计税基础=账面价值200-未来期间允许税前扣除的金额200(企业收到政府补助200万元时税法已将其计入当期应纳税听得额，故未来期间会计上分期确认收入时税法不再计税．允许扣除，即未来期间允许税前扣涂的金额为200万元)=0，由此得到负债的账面价值大于计税基础 6．ABC 【解析】选项D，一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。 7．AC 【解析】选项A，国债利息收入税法规定免税，应做纳税调减；选项B，计提的固定资产减值准备不允许税前扣除，应做纳税调增；选项C，可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益，不影响利润总额，无需进行纳税调整；选项D，税法允许加计摊销，应做纳税调减。 三、计算分析题 1．【答案】 (1)甲公司对乙公司的长期股权投资形成应纳税暂时性差异。 理由：20×4年年末长期股权投资的账面价值为3000万元，计税基础为2800万元，资产的账面价值大于计税基础。 甲公司对乙公司的长期股权投资在20×4年年末不确认递延所得税。 理由：因甲公司拟长期持有此投资，按权益法核算产生的差异预计未来期间不会转回，故产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。 (2)甲公司因担保诉讼案件应确认预计负债100万元。 借：营业外支出 100 贷：预计负债 100 该预计负债在20×4年12月31日的计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额0(即税法不允许抵扣债务担保损失)=100(万元) 预计负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。 (3)甲公司向丙公司的销售业务不产生暂时性差异。 理由：从税法规定可以看出，税法上对售后回购的处理与会计上的处理原则一致，没有差异。 (4)甲公司20×4年应交所得税=(3000-200+100)×25％=725(万元) 因不确认递延所得税，所以甲公司本期确认的所得税费用=应交所得税=725(万元)，相关会计分录为： 借：所得税费用 725 贷：应交税费一应交所得税 725 2．【答案】 (1)A公司对事项(1)的所得税会计处理正确。 理由：交易性金融资产形成的暂时性差异，当年能转回，因此应按所得税税率15％确认递延所得税负债。 (2)A公司对事项(2)的会计处理不正确。理由：该项辞退福利，在20×3年6月30日已满足预计负债确认条件，应确认该项预计负债并记人“应付职工薪酬”科目。由于该补偿款将于20×4年支付，该预计负债形成的暂时性差异将于20×4年转回，应按所得税税率25％确认递延所得税。 正确的处理：应确认应付职工薪酬5000万元，确认递延所得税资产1250(5000×25％)万元。 (3)A公司对事项(3)的所得税会计处理不正确。 理由：该存货将在20×4年出售，因此计提存货跌价准备产生的暂时性差异将于20×4年转回，应按所得税税率25％确认递延所得税。 正确的处理：应确认递延所得税资产100(400×25％)万元。 (4)A公司对事项(4)的所得税会计处理不正确。 理由：该债权将在20×4年收回，该应收账款形成的暂时性差异将于20×4年转回，应按所得税税率25％确认递延所得税。 正确的处理：应确认递延所得税资产125(500×25％)万元。 【思路点拨】本题的关键之处在于确认递延所得税采用的税率应为相应的暂时性差异转回期间的税率。 (责任编辑：admin) |