2018初级会计职称会计实务讲义：第五章 收入、费用和利润(7)
时间:2018-02-24 来源:未知 作者:admin 点击:300次
借：主营业务成本 5 000 贷：劳务成本 5 000 （二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间 1、提供劳务交易结果能够可靠估计 应采用完工百分比法确认提供劳务收入。 提供劳务交易结果能够可靠估计的条件： （1）收入的金额能可靠计量； （2）相关的经济利益很可能流入企业； （3）交易完工进度能够可靠确定； （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠计量。 企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度： ①已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。 ②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。 ③已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。 完工进度（完工百分比）＝已发生的实际成本/预计总成本 ＊如果劳务跨两年： 第一年末确认收入＝合同总收入＊完工百分比 第一年末结转成本＝预计总成本＊完工百分比 第二年确认收入＝合同总收入－第1年末已确认收入 第二年结转成本＝预计总成本－第1年末已结转的成本 ＊如果劳务跨三年： 第一年末确认收入＝合同总收入＊完工百分比 第一年末结转成本＝预计总成本＊完工百分比 第二年末确认收入＝合同总收入＊至第二年末完工百分比－第1年末已确认收入 第二年末结转成本＝预计总成本＊至第二年末完工百分比－第1年末已结转的成本 第三年末确认收入＝合同总收入－第1年末已确认收入－第2年末已确认收入 第三年末结转成本＝预计总成本－第1年末已结转的成本－第2年已结转成本 【例5-11】甲公司为增值税一般纳税人，装修业务适用的增值税税率为11%。2017年11月30日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合起约定装修价款为500 000元，增值税税额为55 000元。合同签订当日预付合同总价款（含增值税）的50%,装修完成时支付剩余50%的款项；当日，收到乙公司预付款项277 500元，2017年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%，截至2017年12月月31 日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100 000 元，估计还将发生劳务成本300 000 元。假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由甲公司自行完成，适用的增值税税率为11% ，适用一般计税方法计税的项目预征率为2% 。 2017 年11 月30 日甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 277 500 贷：预收账款 277 500 (2) 甲公司收到预收款时，按照规定的预征率预缴增值税： 借：应交税费--预交增值税 5 000 贷：银行存款 5 000 根据《关于建筑服务等营改增试点政策的通知; (财税(2017) 58 号) ，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。适用一般计税方法计税的项目预征率为2% ，适用简易计税方法计税的项目预征率为3% 。本例中，甲公司适用一般计税方法计税的项目预征率为2% ，且未将装修业务分包，其收到预收款277 500 元时， 应预缴增值税=277500÷(1 +11%)×2%=5000 (元)。 (3) 2017 年12 月31 日甲公司应编制如下会计分录： 借：预收账款 138 750 贷：主营业务收入 (500 000 × 25%) 125 000 应交税费一一应交增值税(销项税额) (125 000 × 11 %) 13 750 借：主营业务成本 100 000 贷：劳务成本 100 000 2、提供劳务交易结果不能可靠估计 (责任编辑：admin) |