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　　2015年12月31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元。甲公司预计，乙公司如不采取措施，其债券还将持续下跌。

　　2016年1月1日，收到债券利息30000元。2016年，乙公司财务状况大为好转，至当年12月31日，该公司债券的公允价值上升至每张90元。2017年1月1日，收到债券利息30000元。2017年1月10日，甲公司将上述债券全部出售，收到款项902000元全部存入银行。

　　要求：根据上述资料，分析回答下列问题。

　　(1)甲公司购入乙公司公开发行的债券时，应编制的会计分录为( )。

　　A.借“可供出售金融资产——成本”1000000元

　　B.借“可供出售金融资产——成本”901100元

　　C.贷“银行存款”901100元

　　D.贷“可供出售金融资产——利息调整”98900元

　　【答案】A,C,D

　　【解析】企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应当按照该债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

　　(2)2015年12月31日，甲公司应确认的投资收益为( )元。

　　A.30000

　　B.36044

　　C.40000

　　D.27033

　　【答案】B

　　【解析】可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日企业应当按照可供出售金融债券的面值和票面利率计算确定应收未收利息计入应收利息，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算利息收入计入投资收益，按照两者的差额记入“可供出售金融资产——利息调整”。

　　本题中，应收利息=1000000 ×3%=30000(元);投资收益=(1000000- 98900)×4%=36044(元)，本题的会计分录为：

　　借：应收利息 30000

　　可供出售金融资产 ——利息调整 6044

　　贷：投资收益 36044

　　(3) 2015年12月31日，应确认的减值损失为( )元。

　　A.206500

　　B.212570

　　C.230460

　　D.207144

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日确认减值损失前，该债券摊余成本=901100+6044 =907144(元)应确认的减值损失=907144-10000×70=207144(元)。

　　(4)2015年12月31日，确认减值损失应编制的会计分录为( )。

　　A.借：资产减值损失 207144

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 207144

　　B.借：其他综合收益 207144

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 207144

　　C.借：资产减值损失 207144

　　贷：其他综合收益 207144

　　D.借：资产减值损失 207144

　　贷：投资收益 207144

　　【答案】B,C

　　(5)2016年12月31日，减值损失转回前，该债券的摊余成本为( )元。

　　A.700000

　　B.28000

　　C.30000

　　D.698000

　　【答案】D

　　【解析】该债券的摊余成本=907144-207144+700000×4%-1000000×3%=698000(元)。

　　(6) 2016年12月31日，转回减值损失的金额为( )元。

　　A.900000

　　B.202000

　　C.698000

　　D.207144

　　【答案】B

　　【解析】应转回的减值损失金额=900000-698000=202000(元)

　　(7) 2017年1月10日，出售该可供出售金融资产应确认的投资收益为( )元。

　　A.902000

　　B.100000

　　C.2000

　　D.5144

　　【答案】C

　　【解析】出售该可供出售金融资产时发生的投资收益=902000-(1000000-94856-5144)=2000(元)

　　3、甲企业采用备抵法核算坏账并按应收款项年末余额的5%计提坏账准备。2016 年1月1日，甲企业应收款项余额为3000000元，坏账准备余额为150000元，2016 年甲企业发生如下相关业务：

　　(1)销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税为850000元，货款尚未收到。

　　(2)因某客户破产，该客户所欠货款10000元不能收回，确认为坏账损失。

　　(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元并存入银行。

　　(4)收到某客户以前所欠的货款4000000元并存入银行。

　　要求：根据上述资料，分析回答下列问题。

　　(1) 因某客户破产，确认其所欠货款为坏账的会计处理涉及的会计科目有( )。

　　A.坏账损失

　　B.应收账款

　　C.管理费用

　　D.坏账准备

　　【答案】B,D

　　【解析】将应收账款确认为坏账时，一方面应核销确认为坏账的应收账款;另一方面冲减坏账准备，进行会计处理时，涉及的会计科目包括“应收账款”和“坏账准备”两个科目。

　　(2)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元并存入银行，会计分录为( )。

　　A.借：应收账款 8000

　　贷：坏账准备 8000

　　B.借：银行存款 8000

　　贷：坏账损失 8000

　　C.借：应收账款 8000

　　贷：坏账损失 8000

　　D.借：银行存款 8000

　　贷：应收账款 8000

　　【答案】A,D

　　【解析】收回以前年度的确认为坏账的应收账款时，一方面需要将已作为坏账核销的应收账款予以恢复;另方面则按正常的应收账款收回相应的款项进行会计处理。

　　(3) 2016年12月31日 “坏账准备”科目余额为( )元。

　　A.236000

　　B.242000

　　C.256000

　　D.250000

　　【答案】B

　　【解析】2016年度“坏账准备”科目余额=(3000000+5850000-10000+ 8000-8000-4000000)×5%=242000(元)

　　(4)2014年年末应计提的坏账准备为( )元。

　　A.92000

　　B.-92000

　　C.87000

　　D.242000

　　【答案】A

　　【解析】2016年年末应计提的坏账准备=242000-150000=92000(元)