企业购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额;购进用于生产销售或委托加工16%税率的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和12%的扣除率计算的进项税额
2.销售等业务处理
(1)企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产：
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①按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的 |
待实际发生纳税义务时：
借：应交税费—待转销项税额
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
或“应交税费—简易计税”科目 |
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②按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的 |
借：应收账款等
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
应交税费—简易计税 |
(2)视同销售
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视同销售情形 |
账务处理 |
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①将货物交付他人代销
②销售代销货物 |
在第五章第一节收入中讲解 |
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③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售（账务处理不要求掌握） |
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④将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 |
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
—简易计税
借：主营业务成本/其他业务成本
贷：库存商品/原材料 |
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⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 |
借：长期股权投资
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
—简易计税
借：主营业务成本/其他业务成本
贷：库存商品/原材料 |
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⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 |
借：利润分配
贷：应付股利
借：应付股利
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
—简易计税
借：主营业务成本/其他业务成本
贷：库存商品/原材料 |
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⑦将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人 |
借：营业外支出
贷：库存商品/原材料（成本）
应交税费—应交增值税（销项税额）
—简易计税 |
3.月末转出多交增值税和未交增值税
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情形 |
账务处理 |
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月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目 |
对于当月应交未交的增值税：
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费—未交增值税 |
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对于当月多交的增值税：
借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税） |
4.缴纳增值税
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情形 |
账务处理 |
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1.交纳当月应交增值税 |
借：应交税费—应交增值税（已交税金）
贷：银行存款 |
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2.交纳以前期间未交增值税 |
借：应交税费—未交增值税
贷：银行存款 |
(四)小规模纳税人的账务处理
小规模纳税人购进货物、应税劳务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。
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采购货物或服务 |
借：原材料/库存商品等【价税合计】
贷：应付账款/银行存款等 |
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销售货物或服务 |
借：银行存款/应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税 |
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实际缴纳增值税时 |
借：应交税费—应交增值税
贷：银行存款 |
(五)差额征税的账务处理
采用差额征税情形：见经济法基础教材第132至133页
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一般纳税人（一般计税方法） |
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1.取得全部收入时：
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
2.发生成本费用时，全额计入：
借：主营业务成本、工程施工等
贷：银行存款、应付账款等
3.取得合规扣税凭证及纳税义务发生时：
借：应交税费—应交增值税（销项税额抵减）
贷：主营业务成本、工程施工等 |
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一般纳税人（简易计税方法） |
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1.取得全部收入时：
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费—简易计税
2.发生成本费用时，全额计入：
借：主营业务成本等
贷：银行存款、应付账款等
3.取得合规扣税凭证及纳税义务发生
借：应交税费—简易计税
贷：主营业务成本等 |
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小规模纳税人 |
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1.取得全部收入时：
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税
2.发生成本费用时，全额计入：
借：主营业务成本等
贷：银行存款、应付账款等
3.取得合规扣税凭证及纳税义务发生时
借：应交税费—应交增值税
贷：主营业务成本等 |
(六)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理
(七)小微企业增值税的账务处理
为支持小微企业发展，自2018年1月1日至2020年12月31日，继续对月销售额不超过3万元(含3万元)的增值税小规模纳税人，免征增值税。
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规定（判断题） |
【课外阅读】账务处理 |
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小微企业在取得销售收入时，应当按照现行增值税制度的规定计算应交增值税，并确认为应交税费 |
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税 |
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在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益 |
借：应交税费—应交增值税
贷：其他收益 |
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