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第二章　资产

第三节　交易性金融资产

　　一、交易性金融资产的内容

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　二、交易性金融资产的账务处理

　　(一)交易性金融资产核算应设置的会计科目——万达集团股份

　　(二)取得交易性金融资产

　　企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。

　　企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。

　　企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。

　　(三)持有期间

　　【提示】企业只有同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入，并计入当期损益：

　　(1)企业收取股利的权利已经确立;

　　(2)与股利相关的经济利益很可能流入企业;

　　(3)股利的金额能够可靠计量。

　　(四)出售交易性金融资产

　　(五)转让金融商品应交增值税——差额计税

　　应交增值税=(卖出价—买入价)÷(1+6%)╳6%

　　【总结】对“损益”的考察

　　1.取得时对损益的影响金额=不含税的交易费用

　　2.处置时影响投资收益(或当期损益)的金额=实际收到价款-账面价值±转让金融商品应交增值税

　　3.整个持有期间确认投资收益的金额=取得时交易费用+持有期间宣告的现金股利+实际收到价款-账面价值±转让金融商品应交增值税

　　4.整个持有期间确认当期损益的金额=取得时交易费用+持有期间宣告的现金股利±公允价值变动损益+实际收到价款-账面价值±转让金融商品应交增值税

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　　【例题·单选题】甲公司将其持有A上市公司的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元，出售前该金融资产的账户余额为2800万元(其中成本明细2500万元，公允价值变动明细300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.200

　　B.-200

　　C.500

　　D.-500

　　【答案】A

　　借：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　2500

　　—公允价值变动　　　　　 　　　300

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　200

　　【例题·多选题】下列各项中，企业交易性金融资产业务应通过“投资收益”科目核算的有(　　)。(2018年)

　　A.持有期间被投资单位宣告分派的现金股利

　　B.资产负债表日发生的公允价值变动

　　C.取得时支付的交易费用

　　D.出售时公允价值与其账面余额的差额

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目，借贷双方均不通过“投资收益”科目。

　　【例题·判断题】出售交易性金融资产发生的净损失应计入营业外支出。(　　)(2017)

　　【答案】×

　　【解析】出售交易性金融资产发生的净损失应计入当期损益，通过“投资收益”科目核算。

　　【例题▪单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是(　　)。

　　A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

　　B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

　　C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

　　D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

　　【答案】C