2018年初级会计师会计实务第二章考点讲义资 产存货（最新教材）(16)
时间:2017-12-26 来源:未知 作者:admin 点击:300次
（5）借：周转材料—低值易耗品 98 000 贷：委托加工物资 96 800→ （72 800+1 000+20 000+3 000） 材料成本差异 1 200 【例2-73】甲公司为增值税一般纳税人，委托丁公司加工商品一批100 000件，有关经济业务如下： （1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为-3%。应作如下会计处理： ①发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 6 000 000 贷：原材料 6 000 000 ②结转发出材料应分摊的材料成本差异时： 借：材料成本差异 180 000 贷：委托加工物资 180 000 （2）2月20日，支付商品加工费120 000元，增值税专用发票上注明的增值税为20 400元。 借：委托加工物资 120 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 20 400 贷：银行存款 140 400 （3）3月4日，用银行存款 支付往返运费10 000元，增值税专用发票上注明增值税1 100元。 借：委托加工物资 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 100 贷：银行存款 11 100 （4）3月5日，上述商品10 000件（每件成本为59元）加工完毕，已验收入库。 借：库存商品 5 900 000 产品成本差异 50 000 贷：委托加工物资 5 950 000 【注意】需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”借方，收回后用于连续加工应税消费品，记入“应交税费-应交消费税”。 【单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。 A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费 C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税 答案：C 解析：支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。收回后直接出售的，消费税应计入委托加工物资的成本。 五、库存商品 （一）库存商品的内容 包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。 已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而就作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。 （二）库存商品的账务处理 1．验收入库商品 【例2-74】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1 000台，实际单位成本5 000元，计5 000 000元；Z产品2 000台，实际单位成本1 000元，计2 000 000元。甲公司应作如下会计处理： 借：库存商品——Y产品 5 000 000 ——Z产品 2 000 000 贷：生产成本——基本生产成本（Y产品） 5 000 000 ——基本生产成本（Z产品） 2 000 000 2．销售商品 【例2-75】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台，Z产品有1 500台。该月Y产品实际单位成本5 000元，Z产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，应作如下会计处理： (责任编辑：admin) |