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　　第七节 无形资产及其他资产

　　一、无形资产的概念、确认和内容

　　无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　注意：

　　(1)商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，所以商誉不属于无形资产。

　　(2)无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等

　　二、无形资产的核算

　　1、取得无形资产―――自行研究开发

　　①企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益

　　借：研发支出-费用化支出

　　贷：银行存款等

　　开发阶段的支出满足资本化条件的，才能确认为无形资产：

　　借：研发支出-资本化支出

　　贷：原材料(银行存款、应付职工薪酬等科目)

　　②期(月)末，应将“研发支出”归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目

　　借：管理费用

　　贷：研发支出-费用化支出

　　③研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目(资本化支出)的余额，

　　借：无形资产

　　贷：研发支出-资本化支出

　　2、无形资产摊销

　　使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

　　对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用 (即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销，即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产当月不再摊销

　　无形资产的摊销方法包括直线法和生产总量法

　　企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

　　具体核算：

　　①企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，

　　借：管理费用

　　贷：累计摊销

　　②出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，

　　借：其他业务成本

　　贷：累计摊销

　　③某无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，

　　借：制造费用

　　贷：累计摊销

　　3、无形资产处置

　　借：银行存款

　　无形资产减值准备

　　累计摊销

　　贷：无形资产

　　应交税费-应交营业税

　　营业外收入(如果是处置净损失则在借方记“营业外支出”)

　　4、无形资产减值―――减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

　　三、其他资产的核算

　　经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“长期待摊费用”进行核算。

　　【典型例题】

　　1、【单选】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为( )万元。

　　A.0

　　B.150

　　C.650

　　D.800

　　答案：C

　　解析：费用化支出于发生时计入当期损益。

　　2.【单选】某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5%。该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为( )万元。

　　A.32.5

　　B.50

　　C.62.5

　　D.80

　　答案：C

　　解析：来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，所以无形资产应按10年进行摊销

　　无形资产每年的摊销额为450/10=45万元

　　则转让无形资产时无形资产的账面余额为450-45*4=270万元

　　转让无形资产应确认的净收益为350-270-350*5%=62.5万元

　　3.【单选】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为( )万元。

　　A.2160

　　B.2256

　　C.2304

　　D.2700

　　答案：B

　　解析：2009年12月31日该专利权的账面价值=[(2700+120-(2700+120)/5]=2256(万元)。

　　4.【多选】企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入( )

　　A.管理费用

　　B.制造费用

　　C.财务费用

　　D.其他业务成本

　　答案：ABD

　　5.【多选】下列各项中，应计入营业外支出的有(　)。

　　A.无形资产处置损失

　　B.存货自然灾害损失

　　C.固定资产清理损失

　　D.长期股权投资处置损失

　　答案：ABC

　　解析：选项D应该计入到投资收益。

　　6.【多选】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有(　)。

　　A.坏账准备

　　B.存货跌价准备

　　C.无形资产减值准备

　　D.固定资产减值准备

　　答案：AB

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　　解析：固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。

　　7.【多选】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A. 无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

　　B. 有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产

　　C. 内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产

　　D. 无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回

　　答案： BD

　　解析：对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，只有对使用寿命确定的无形资产才分期摊销;内部研发项目开发阶段的支出只有符合资本化条件的才能确认为无形资产，对于不符合资本化条件的研发支出应该计入当期损益。有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产。非流动资产减值损失一经确认在以后会计期间均不得转回。

　　8.【判断】无形资产在取得的当月开始摊销，处置无形资产的当月不再摊销。 ( )

　　答案：√

　　9.【判断】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资产化计入无形资产成本。( )

　　答案：×

　　10.【判断】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期捐益。( )

　　答案：×

　　解析：经营租入的固定资产的改良支出应该记入长期待摊费用，以后分期摊销记入相应的成本和费用。