第五节、长期股权投资的核算
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法;二是权益法。
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项目 |
成本法 |
权益法 |
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核算范围 |
①企业对子公司的长期股权投资（编制合并财务报表时按照权益法进行调整。）
②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 |
①企业对其合营企业的长期股权投资
②企业对其联营企业的长期股权投资 |
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初始投资成本的确定 |
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 |
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核算步骤 |
①取得长期股权投资时
借：长期股权投资 应收股利
贷：银行存款
②被投资单位宣告发放现金股利或利润
企业按应享有的部分确认为投资收益：分录是：
借：应收股利
贷：投资收益
③ 企业收到现金股利或利润
借：银行存款
贷：应收股利
④处置长期股权投资时，
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
应收股利
投资收益
若为投资损失则计入“投资收益”借方 |
①．取得长期股权投资时：
A：“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”
借：长期股权投资——成本
应收股利
贷：银行存款
B: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”
借：长期股权投资——成本
应收股利
贷：银行存款
营业外收入
②．持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
实现净利润：根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限。
③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
④．在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，
企业按持股比例计算应享有的份额
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
或贷记“长期股权投资——其他权益变动”借记‘资本公积——其他资本公积
⑤．处置长期股权投资时，
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资－成本
－损益调整
－其他权益变动（此科目也可能借方）
应收股利（金额为尚未领取的现金股利或利润）
投资收益（也可能在借方）
同时还应结转原记入资本公积的相关金额，分录为：
借：资本公积――其他资本公积
贷：投资收益
也可能是相反的分录 |
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【典型例题】
1.【单选】甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为( )万元。
A.-20
B.0
C.1580
D.1600
【答案】 C
【解析】取得长期股权投资影响利润的项目就应该是“营业外收入”。
长期股权投资初始投资成本=2000+20=2020万元
享有被投资单位净资产公允价值的份额=12000*30%=3600万元
由于享有被投资单位净资产公允价值的份额大于长期股权投资初始投资成本，其超过的金额应计入“营业外收入”，超过的金额是1580万元。
本题的分录是：
借：长期股权投资 3600
贷：银行存款 2020
营业外收入 1580
2.【单选】2007年1月5日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2007年3月10日，乙公司宣告发放2006年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为( )万元。
A.1 000
B.1 195
C.1 200
D.1 205
答案：D
解析：1200+5=1205(万元)
3.【判断】企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。( )
答案：√
解析：长期股权投资的减值一经计提不得转回。
4.【判断】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。( )
答案：× (责任编辑：admin) |