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　　2018初级会计职称《初级会计实务》精讲班讲义：采用权益法核算的长期股权投资

　　(一)取得长期股权投资

　　初始投资成本=实际支付的购买价款+直接相关的税费

　　1.取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

　　借：长期股权投资——成本【实际支付的购买价款+直接相关的税费】

　　贷：银行存款

　　2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

　　借：长期股权投资——成本

　　贷：银行存款

　　营业外收入

　　【例题】甲公司2010年1月2日购买乙公司发行的股票500万股准备长期持有，占乙公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费50万元，款项已由银行存款支付。2010年1月2日，乙公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)10 000万元。甲公司应作如下会计处理：

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资——成本　(500×6+50) 3 050

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3 050

　　在本例中，长期股权投资的初始投资成本3 050万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3 000万元(10 000×30%)，不调整已确认的初始投资成本。

　　【思考问题】假定乙公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)11 000万元。

　　『正确答案』

　　长期股权投资的初始投资成本3 050万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3 300万元(11 000×30%) 调整已确认的初始投资成本。

　　借：长期股权投资——成本　3 050(500×6+50)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　3 050

　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　 　250

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　 　250

　　或：

　　借：长期股权投资——成本 3 300 (11 000×30%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3 050

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　【例题】(2009年考题)甲公司2008年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为(　)万元。

　　A.-20　　　　　　　B.0

　　C.1 580　　　　　　 D.1 600

　　『正确答案』C

　　『答案解析』

　　本题考核权益法下长期股权投资取得时的账务处理。本题的分录是：

　　借：长期股权投资　　3 600(12 000×30%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2 020

　　营业外收入　　　　　　　　　　　1 580

　　【例题】(2008年考题)采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，是不用做账务处理的。

　　(二)持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益

　　1.根据被投资单位实现的净利润

　　借：长期股权投资——损益调整【被投资单位实现的净利润×持股比例】

　　贷：投资收益

　　2.被投资单位发生净亏损

　　借：投资收益【被投资单位的净亏损×持股比例】

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　但是被投资单位发生净亏损，以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限，是指“长期股权投资—对××单位投资”，该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动” 三个明细科目组成，账面价值减记至零为限，也就是说对××单位投资三个明细科目合计为零。

　　【例题】2010年1月2日，甲公司以银行存款取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2010年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2010年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.确认商誉200万元

　　B.确认营业外收入200万元

　　C.确认投资收益300万元

　　D.确认资本公积200万元

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』

　　本题可以通过分录来分析：

　　2010年1月2日

　　借：长期股权投资——乙公司(成本)　4 200(14 000×30%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　营业外收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200

　　2010年12月31日

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整)　300(1 000×30%)

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　由此可知，甲公司应该确认营业外收入200万元，确认投资收益300万元。

　　(三)被投资单位以后宣传发放现金股利或利润

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

　　【例题】A公司于2009年1月2日以银行存款7 500万元取得B公司40%的股权，采用权益法核算长期股权投资，2009年1月2日B公司可辨认净资产的公允价值为20 000万元与账面价值相等。

　　『正确答案』

　　(1)2009年1月2日投资时

　　借：长期股权投资——成本　8 000(20 000×40%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　7 500

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(2)2009年度B公司实现净利润为700万元。

　　借：长期股权投资——损益调整　280(700×40%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　280

　　(3)2010年3月2日B公司宣告发放股利600万元。

　　借：应收股利　　　　　　　　　240(600×40%)

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　 240

　　(4)2010年度B公司发生净亏损为21 000万元。

　　应冲减账面价值=21 000×40%=8 400(万元)

　　但是账面余额=8 000+280-240=8 040(万元)

　　差额360万元(8 400-8 040)不能冲减2010年账面价值。

　　借：投资收益　　　　　　　8 040

　　贷：长期股权投资——损益调整　8 040

　　剩余的360万做备查登记。

　　(5)2011年度B公司实现净利润为1 000万元。

　　应恢复账面价值=1 000×40%-360=40(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整　　40

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　40

　　【例题】在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是(　)。

　　A.被投资企业实现净利润

　　B.被投资企业提取盈余公积

　　C.收到被投资企业分配的现金股利

　　D.收到被投资企业分配的股票股利

　　『正确答案』A

　　(四)被投资单位所有者权益的其他变动

　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：

　　借：长期股权投资——其他权益变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　【例题】在持股比例不变的情况下，采用权益法核算时，下列各项中，不会引起投资企业“资本公积——其他资本公积”发生变化的有(　)。

　　A.被投资单位其他资本公积发生增减变动

　　B.被投资单位以资本公积转增股本

　　C.被投资单位以税后利润补亏

　　D.被投资单位以盈余公积金弥补亏损

　　『正确答案』BCD

　　(五)长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：

　　借：银行存款【应按实际收到的金额】

　　长期股权投资减值准备【按原已计提的减值准备】

　　贷：长期股权投资—成本

　　—损益调整

　　—其他权益变动

　　应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】

　　投资收益

　　同时，还应结转原记入资本公积的相关金额

　　借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　【例题】(2010年考题)甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：

　　(1)1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10 000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资　　12 000(30 000×40%)

　　贷：银行存款　 　　　　　　　　　　10 120

　　营业外收入　　　　　　　　　 　 1 880

　　(2)4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1 600万元(其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元)，另支付相关交易费用4万元。

　　『正确答案』

　　借：交易性金融资产——成本1 560(1 600-40)

　　应收股利　　　　　　　　　　　　 　　40

　　投资收益　　　　　　　 　 　　　 　　 4

　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　1 604

　　(3)5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　40

　　贷：应收股利　　　　　40

　　(4)6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1 480万元。

　　『正确答案』

　　借：公允价值变动损益　　　 80(1 480-1 560=-80)

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　 　　　　　80

　　(5)7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1 640万元，款项存入银行，不考虑相关税费。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　 　1 640

　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　 　80

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　1 560

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 　 　160

　　借：投资收益　　　　　80

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　 　80

　　(6)A公司2009年实现净利润5 000万元。

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资——损益调整　2 000(5 000×40%)

　　贷：投资收益　　　　　　　 　　　　　　 　2 000

　　(7)A公司2009年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元。

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资——其他权益变动　　280(700×40%)

　　贷：资本公积——其他资本公积　　 　　　　　　　280

　　(六)长期股权投资减值

　　1.长期股权投资减值金额的确定

　　2.长期股权投资减值的会计处理

　　借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备

　　长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【例题】(2009年考题)下列各项中，应当确认为投资损益的是(　)。

　　A.长期股权投资减值损失

　　B.长期股权投资处置净损益

　　C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额

　　D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题考核长期股权投资相关的账务处理。

　　选项A计入资产减值损失，处理是：

　　借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备

　　选项B计入投资收益，处理是：

　　借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　投资收益(借方差额)

　　贷：长期股权投资

　　投资收益(贷方差额)

　　选项C计入公允价值变动损益科目，处理是：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　或相反分录。

　　选项D计入长期股权投资成本，处理是：

　　借：长期股权投资

　　贷：银行存款

　　【例题】(2008年考题)企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』长期股权投资计提的减值准备一经计提，以后期间不可以转回。

　　【例题】(2008年考题)下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有(　)。

　　A.被投资单位实现净利润

　　B.被投资单位宣告发放股票股利

　　C.被投资单位宣告发放现金股利

　　D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，投资方不做账务处理。

　　【例题】A公司有关投资业务如下：

　　(1)2009年1月2日A公司以银行存款22 000万元购入C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额30%，当日办理完毕有关股权转让手续。2009年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为80 000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资——成本　　　22 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　22 000

　　长期股权投资的初始投资成本(22 000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的(80 000×30%=24 000万元)，调整已确认的初始投资成本。

　　借：长期股权投资——成本　2 000(24 000-22 000)

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　或:

　　(2)2009年度末C公司实现净利润10 000万元。

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资——损益调整　　　3 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　3 000(10 000×30%)

　　(3)2010年1月25日C公司宣告分配2009年现金股利6 000万元。

　　『正确答案』

　　借：应收股利　　　　　1 800(6 000×30%)

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　1 800

　　(4)2010年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万元

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资—— 其他权益变动　240

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　240(800×30%)

　　(5)2010年度末C公司发生净亏损3 000万元。

　　『正确答案』

　　借：投资收益　　　　　900(3 000×30%)

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　900

　　(6)2010年度末对C公司的长期股权投资的可收金额为21 000万元

　　『正确答案』

　　长期股权投资的账面价值=24 000+(3 000-1 800-900)+ 240= 24 540(万元)

　　长期股权投资的可收金额为21 000万元

　　计提减值=24 540-21 000=3 540(万元)

　　借：资产减值损失　　　　3 540

　　贷：长期股权投资减值准备　　　　3 540

　　(7)2011年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得价款30 000万元

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　30 000

　　长期股权投资减值准备　 3 540

　　贷：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　 24 000

　　——损益调整 (3 000-1 800-900) 300

　　——其他权益变动　　　　　　　　　　240

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000

　　借：资本公积——其他资本公积　　240(800×30%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240

　　【例题】下列有关投资收益的正确的账务处理有(　)。

　　A.长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目

　　B.处置采用权益法核算的长期股权投资，除结转成本外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目

　　C. 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目

　　D.交易性金融资产(债券)持有期间，资产负债表日按面值和票面利率计算的利息，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目

　　『正确答案』ABCD