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　　2018初级会计职称《初级会计实务》精讲班讲义：固定资产的折旧

　　(一)固定资产计提折旧的范围

　　除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

　　一是，已提足折旧仍继续使用的固定资产;

　　二是，单独计价入账的土地。

　　在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

　　1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

　　3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　4.处于更新改造过程中停止使用的固定资产，不计提折旧。

　　5.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。

　　【例题】(2007年试题)对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』不应调整已计提折旧。

　　【例题】(2009年考题)下列关于固定资产计提折旧的表述中，正确的有(　)。

　　A.提前报废的固定资产不再补提折旧

　　B.固定资产折旧方法一经确定不得改变

　　C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧

　　D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法;选项D，自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　【例题】(2007年考题)下列各项固定资产，应当计提折旧的有(　)。

　　A.闲置的固定资产

　　B.单独计价入账的土地

　　C.经营租出的固定资产

　　D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』以下两种情况不计提折旧，一是单独计价入账的土地是不计提折旧的;二是已经提足折旧仍继续使用的固定资产。

　　【例题】(2006年考题)因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。(　)

　　『正确答案』√

　　(二)固定资产的折旧方法

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

　　1.年限平均法

　　年限平均法的计算公式如下：

　　年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用年限×100%

　　年折旧额=固定资产原价×年折旧率

　　年折旧额=(原价-预计净残值) /预计使用年限

　　2.工作量法

　　工作量法的基本计算公式如下：

　　单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)/预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

　　【例题】甲公司2010年3月份固定资产增减业务如下：

　　(1)购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2010年4月份工作量为4000小时。

　　(2)厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。

　　(3)公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。

　　假定2010年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。

　　『正确答案』

　　计算2010年4月份月折旧额

　　设备月折旧额=(60-5)/20×0.4=1.1(万元)

　　办公楼月折旧额=(620-20)/20/12=2.5(万元)

　　轿车月折旧额=0

　　2010年4月份应计提固定资产折旧额=1.1+2.5=3.6(万元)

　　3.双倍余额递减法

　　采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

　　4.年数总和法

　　年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%

　　年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率

　　【思考问题】双倍余额递减法和年数总和法有那些区别?

　　(1)方法需要转换?在采用双倍余额递减法时，从倒数第二年起有一个折旧方法的转换，要由双倍余额递减法改成直线法，而年数总和法没有方法的转换;

　　(2)折旧基数相同?不同。在双倍余额递减法下，折旧基数是固定资产净值=原价-折旧额，而在年数总和法下，折旧基数是应计折旧额=固定资产的原价-净残值;

　　(3)折旧率计算方法相同?不同。在双倍余额递减法下，在没有改用直线法折旧的各年它的折旧率是2/折旧年限，而在年数总和法下，折旧率是尚可使用年限/年数总和;

　　(4)净残值处理方法相同?不同。在双倍余额递减法下，在没有改用直线法之前是不考虑净残值的;而在年数总和法下，每年均要考虑净残值。

　　【例题】甲公司一项固定资产安装完毕投入使用，该设备成本为500万元，预计使用5年，预计净残值为20万元。

　　(1)假定2008年4月10日安装完毕并交付使用，采用年限平均法计算2008年、2009年

　　『正确答案』

　　2008年年折旧额=(500-20)÷5×8/12=64(万元)

　　2009年年折旧额=(500-20)÷5=96(万元)

　　(2)假定2008年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2008年、2009年折旧额。

　　『正确答案』

　　2008年年折旧额=(500-20)×5/15×3/12=40(万元)

　　2009年年折旧额=(500-20)×5/15×9/12+(500-20)×4/15×3/12=152(万元)

　　(3)假定2008年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2009年～2013年年折旧额。

　　『正确答案』

　　2009年年折旧额=500×2/5=200(万元)

　　2010年年折旧额=(500-200)×2/5=120(万元)

　　2011年年折旧额=(500-200-120)×2/5=72(万元)

　　2012年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2=44(万元)

　　2013年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2=44(万元)

　　(4)假定2008年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2008年～2013年年折旧额。

　　『正确答案』

　　2008年年折旧额=500×2/5×9/12=150(万元)

　　2009年年折旧额=500×2/5×3/12+(500-200)×2/5×9/12=140(万元)

　　2010年年折旧额=(500-200)×2/5 ×3/12+(500-200-120)×2/5×9/12=84(万元)

　　2011年年折旧额=(500-200-120)×2/5×3/12+(500-200-120-72-20)÷2×9/12=51(万元)

　　2012年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2=44(万元)

　　2013年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2 ×3/12=11(万元)

　　验算：折旧额=150+140+84+51+44+11=480(万元)

　　应计提折旧额=500-20=480(万元)

　　【例题】(2010年考题)甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧额为(　)万元。

　　A.72　　　 　　B.120

　　C.140.4　　　　D.168.48

　　『正确答案』B

　　『答案解析』固定资产入账价值为360万，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360×5/(1+2+3+4+5) =120(万元)。

　　【例题】(根据2008年考题进行改编)甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年发生固定资产业务如下：

　　(1)1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为640万元，增值税为108.8万元，另发生保险费等相关费用8万元，款项均以银行存款支付。

　　『正确答案』

　　借：固定资产　　　　　　　　(640+8) 648

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 108.8

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　756.8

　　(2)A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。

　　『正确答案』

　　2009年2月A设备的折旧额=648×2/10×1/12=10.8(万元)

　　借：管理费用　　　　　　10.8

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　10.8

　　(3)7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。

　　『正确答案』

　　借：在建工程　　　　　　　(700+10)710

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 119

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　829

　　(4)8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。

　　『正确答案』

　　借：在建工程　　　　　　3

　　贷：银行存款　　　　　　　3

　　借：固定资产　　　　　713

　　贷：在建工程　　　　　　713

　　(5)B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。

　　『正确答案』

　　(713-35.65)/5×(720/10 000)=9.75(万元)

　　借：制造费用　　　　　　9.75

　　贷：累计折旧　　　　　　　　9.75

　　【例题】(2007年考题)某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为(　)万元。

　　A.39.84　　　　　B.66.4

　　C.79.68　　　　　D.80

　　『正确答案』D

　　『答案解析』200×2/5=80(万元)

　　【例题】(2006年考题)某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为(　)万元。

　　A.16.8　　　　　　B.21.6

　　C.22.4　　　　　　D.24

　　『正确答案』C

　　『答案解析』该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额为(90-6)×4/15=22.4(万元)。

　　(三)固定资产折旧的会计分录

　　借：制造费用 【生产车间计提折旧】

　　管理费用 【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

　　销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】

　　其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】

　　研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

　　在建工程 【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】

　　贷：累计折旧

　　【例题】(2010年考题)企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有(　)。

　　A.计提行政管理部门固定资产折旧：

　　借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目

　　B.计提生产车间固定资产折旧：

　　借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目

　　C.计提专设销售机构固定资产折旧：

　　借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目

　　D.计提自建工程使用的固定资产折旧：

　　借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目

　　『正确答案』ABCD

　　(四)固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

　　固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的。应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。