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初级会计实务第二章第六节 长期借款

二、长期借款的账务处理

长期借款——本金

——利息调整

账务处理包括：取得、确认利息、归还。

（一）长期借款的取得与使用

【例2-44】甲企业为增值税一般纳税人，于2＊16年

11月30日从银行借入资金3 000 000元，借款期限3年，年利率6.9%（到期一次还本付息，不计复利）。已存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款2 400 000元，增值税额408 000元，另支付保险费等费用32 000元，设备已于当日投入使用。

（1）

借：银行存款 3 000 000

贷：长期借款—本金 3 000 000

（2）

借：固定资产 2 432 000

应交税费

---应交增值税（进项税额）408 000

贷：银行存款 2 840 000

（二）利息的确认

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。实际利率与合同利率差异小的，也可采用合同利率计算确定利息费用。

贷方科目：分期付息→应付利息。到期一次还本付息→长期借款－应计利息。

利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：

属于筹建期间的，计入管理费用；

属于生产经营期间的：（1）如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的利息，应当资本化，计入在建工程成本；（2）达到预定可使用状态后所发生的利息，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。

长期借款的应付利息按合同利率计算确定。

【多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（　　）。

A．筹建期间的借款利息计入管理费用

B．筹建期间的借款利息计入长期待摊费用

C．生产经营期间不符合资本化的利息计入财务费用

D．符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

233网校答案：ACD

233网校解析：B计入管理费用。

【例2-45】承【例2-44】，甲企业于2＊16年12月31日计提长期借款利息。

利息=3 000 000*6.9% /12=17 250（元）

借：财务费用 17 250

贷：应付利息 17 250

2＊17年1月至10月末预提利息分录如上。

（三）归还长期借款

【例2-46】承【例2-44】，【例2-45】2＊19年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。

应计利息＝3 000 000＊6.9%/12＊35

＝603 750（元）

借：财务费用 17 250→本月利息

长期借款—本金 3 000 000

应付利息 603 750→前35个月利息

贷：银行存款 3 621 000

例：某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：

（1）2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。

（2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。

（3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。

假定未发生其他建造支出。（2009年考题）

要求：

（1）编制取得长期借款的会计分录。

（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。

②编制转仓库成本的会计分录。

（4）①计算仓库2009年应计提的折旧额。

②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。

（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

（1）编制取得长期借款的会计分录。

借：银行存款　　　　　800

贷：长期借款　　　　　800

（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

借：在建工程　　　　　48

贷：应付利息　　　　48（800×6%）

注意：根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化”得出2008年是资本化期间，应该将计提的长期借款利息资本化记入到在建工程。

（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。

500+300+48＝848（万元）

②编制转仓库成本的会计分录。

借：固定资产　　　　　　848

贷：在建工程　　　　　　848

（4）①计算仓库2009年应计提的折旧额。

（848－8）/20＝42（万元）

②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。

借：管理费用　　　　　　　　42

贷：累计折旧　　　　　　　　42

（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

借：财务费用　　　　　　　　48

贷：应付利息　　　　　　　　48

注意：工程已经在2008年年底完工，所以2009年不是资本化期间，应该将计提的长期借款利息费用化记入到财务费用科目。